合并報表公司間交易抵銷(編輯修改稿)
2025-03-31 20:31 本頁面
【文章內容簡介】 ：遞延所得稅資產 20 貸：未分配利潤 年初 20 ? ：未分配利潤 年初 80 貸： 項目 80 高級財務會計 24 ? 對 項目的分析： ? 1．上年購入后上年未售出，本年仍未售出。 ? 項目是：存貨 ? 2．上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。 ? 項目是：營業(yè)成本 ? 3．上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。 ? 項目是：存貨和營業(yè)成本 高級財務會計 25 第四節(jié) 抵銷集團內部固定資產交易及未實現的內部銷售利潤 ? 一、一方銷售的是產品，另一方作固定資產購入 ? 【 例 8】 假定 A為 B的母公司。 1月 1日 A將成本為 8000萬的產品售給 B 公司，銷售收入 10000萬； B公司本期購入后作為固定資產使用，使用年限為 10年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。 高級財務會計 26 ? 1．第一年的抵銷分錄： ? （ 1）分析： ? ①就個別報表看： A公司收入 +10000， 成本 +8000 B公司固定資產原價 +10000 ? ② 就集團看：這只是固定資產的內部轉移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內部轉移是等價的，所以 B公司固定資產原價應該是 8000萬，原價中多記的 2023萬元，屬于集團內部未實現的銷售利潤，要抵銷。 ? （ 2）抵銷分錄： ? 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 固定資產 ―― 原價 2023 ? 【 若考慮遞延所得稅，還要抵銷： ? 借：遞延所得稅資產 500 貸：所得稅費用 500（ 2023*25%） 】 高級財務會計 27 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產折舊 ? （為了方便起見，假定 B公司從 1月份起開始折舊。） ? ①就 B公司而言：每年的折舊額 =10000/10=1000萬元 ? ②就集團而言：集團每年的折舊額 =8000/10=800萬元 ? B公司多提折舊 200萬元，要抵銷。 簡便方法： 【 未實現內部銷售利潤 247。 年限 】 ? ③ 抵銷分錄： ? 借：固定資產 ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 28 ? 2．第二年的抵銷分錄： ? （ 1） 抵銷固定資產原價中所包含的未實現的內部銷售利潤 借：未分配利潤－－年初 2023 貸：固定資產 ―― 原價 2023 ? （ 2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現的內部銷售利潤 借：固定資產 ―― 累計折舊 200 貸：未分配利潤 ―― 年初 200 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產折舊 借：固定資產 ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 29 ? 3．第三年的抵銷分錄： ? （ 1）抵銷固定資產原價中所包含的未實現的內部銷售利潤 ? 借：未分配利潤 ―― 年初 2023 貸：固定資產 ―― 原價 2023 ? （ 2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現的內部銷售利潤 ? 借：固定資產 ―― 累計折舊 400 貸：未分配利潤 ―― 年初 400 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產折舊 ? 借：固定資產 ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 30 ? 4．第九年的抵銷分錄： ? (1) 抵銷固定資產原價中所包含的未實現的內部銷售利潤 ? 借：未分配利潤 ―― 年初 2023 貸：固定資產 ―― 原價 2023 ? (2) 抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現的內部銷售利潤 ? 借：固定資產 ―― 累計折舊 1600 貸：未分配利潤 ―― 年初 1600 ? {(n1)*每年多提的折舊 每年多提的折舊 /12*交易當年不應計提折舊的月份 } ? (3) 抵銷當年多提的固定資產折舊 ? 借：固定資產 ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 31 ? 5．第十年按期報廢的抵銷分錄： ? a）不報廢情況下的抵銷分錄如何做； ? b）而實際的情況是報廢了，固定資產原價、累計折舊，均決通過“固定資產清理”轉入“營業(yè)外收入、或支出”了； ? c）所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產原價”、“累計折舊”項目替換成“營業(yè)外收入”項目即可。 高級財務會計 32 ? （ 1）抵銷固定資產原價中所包含的未實現的內部銷售利潤 借：未分配利潤 ― 年初 2023 借：未分配利潤 ― 年初 2023 貸：固定資產 ― 原價 2023 →→ 貸：營業(yè)外收入 2023 ? （ 2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現的內部銷售利潤 借：固定資產 ― 累計折舊 1800 →→ 借：營業(yè)外收入 1800 貸：未分配利潤 ― 年初 1800 貸：未分配利潤 ― 年初 1800 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產折舊 借：固定資產 ― 累計折舊 200 →→ 借：營業(yè)外收入 200 貸：管理費用 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 33 ? 6．第十年不報廢的抵銷分錄： ? （ 1）抵銷固定資產原價中所包含
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