【文章內容簡介】 資成本 ， 不需要追溯 調整。 ? 【例題 214】 ：甲公司 2023年初投資 A公司 1000萬，取得 30％股權，對 A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 3000萬。 2023年 3月 A公司發(fā)放 2023年股利 500萬，當年實現(xiàn)凈利潤 600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調整后的凈利潤為500萬； 2023年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 500，所得稅稅率 30％； 2023年 3月發(fā)放股利600萬， 2023年實現(xiàn)凈利潤 800萬，當年可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致。 ? 如果 2023年初甲公司出售 15％的股權，剩余投資進行成本法計量，當年發(fā)放股利 600萬。 四、長期股權投資的處置 ? 應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。 ? 采用權益法核算的長期股權投資， 原計入資本公積中的金額 ，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積 轉入當期損益 。 五、長期股權投資的減值 ? 長期股權投資中 對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資 ，應當按照“企業(yè)會計準則第 8號資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應予計提的減值準備， 可收回金額 應當根據(jù)資產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額 與資產(chǎn)預計 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定，減值損失一經(jīng)確認，不得轉回 ； 五、長期股權投資的減值 ? 企業(yè)持有的對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的 長期股權投資，應當按照“企業(yè)會計準則第 22號 金融工具確認和計量”的規(guī)定確定其可收回金額及應予計提的減值準備，其減值金額為投資的 賬面價值與 按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額 ，確認的減值損失直接 計入當期 損益。減值提取后，不得轉回； 長期股權投資減值案例 【例題 215】 2023年 12月 31日甲公司占乙公司有表決權股本的 20%，該長期股權投資的賬面價值為 3000萬元，在取得該項投資時，甲公司確認了 200萬元的商譽，根據(jù)相關資料分析得知，該長期股權投資目前的可收回金額為 2480萬元。 ? 則根據(jù)以上資料分析得知，該項投資發(fā)生減值損失 520萬元，沖減初始投資時的商譽 200萬元，企業(yè)還需計提減值準備 320萬元。分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 520 ? 貸：商譽 200 ? 長期股權投資減值準備 320 六、新舊準則銜接規(guī)定 ? （一） 原產(chǎn)生于 同一控制下 的企業(yè)合并中的長期股權投資，在首次執(zhí)行日 尚未攤銷完畢的股權投資差額 ， 無論借方還是貸方，全額沖銷 ，調整留存收益 ? 借差時： 借：盈余公積 ? 未分配利潤 ? 貸：長期股權投資 (股權投資差額 ) ? （二） 其他情況 下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日的股權投資差額， 借差保持不變 ， 貸差沖銷 ，同時調整留存收益。 ? 貸差： 借 :長期股權投資 (股權投資差額 ) ? 貸 :盈余公積 ? 利潤分配－未分配利潤 （三）首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權分置流通權余額的處理 ? 股權分置流通權余額的處理 ? 首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權分置改革中形成的股權分置流通權的余額， 屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權投資相關的 ，以及與仍處于限售期的權益性投資相關的，應當 全額轉至 長期股權投資（ 投資成本 ）； 除此之外 ，首次執(zhí)行日應將其余額及相關的權益性投資賬面價值一并按照《企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行劃分， 作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 （三）首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權分置流通權余額的處理 ? 劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業(yè)會計準則第 38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中 對于可供出售金融資產(chǎn) ，其 公允價值與賬面價值的差額 在 調整 了首次執(zhí)行日的 留存收益后 ，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積 （其他資本公積）。 （三）首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權分置流通權余額的處理 ? 2023年 1月 1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權，應當計入與其相關的長期股權投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值， 不再單設“股權分置流通權”科目 進行核算。 ? 總結 ： 新準則后不再單獨設置股權分置流通權，企業(yè)在股權分置改革中取得的限售流通股應作為長期股權投資核算，限售期結束后，按照準則規(guī)定進行分類。 ? （四）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? 控股改聯(lián)營，按首次執(zhí)行日的余額情況確定 ? 上市公司 A在 2023年進行同一控制條件下的企業(yè)合并， 購買公司 B的 60%股權；公司A在 2023年出售其持有公司 B的 20％股權 ，出售股權后公司 B為公司 A的聯(lián)營企業(yè)，在首次執(zhí)行日，公司 A對上述長期股權投資如何進行銜接處理 ? 長期股權投資如何進行銜接處理應主要視該項長期股權投資在首次執(zhí)行日的余額情況而確定。 （四）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? 在 首次執(zhí)行日 ，公司 B為公司 A的聯(lián)營企業(yè)，因此，公司 A可將上述長期股權投資視為《企業(yè)會計準則第 38號－首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條第（二）款規(guī)定的其他 采用權益法核算 的長期股權投資，并將對應的 股權投資差額 余額進行相應的銜接 處理 。即： ? 存在股權投資 貸方差額的 ，應沖銷貸方差額， 調整留存收益 ，并 以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本 ； ? 存在股權投資 借方差額 的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本 。 （四）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? 總結：該情況下的長期股權投資在首次執(zhí)行日不作為同一控制形成的長期股權投資進行調整，首次執(zhí)行日時點該項長期股權投資的股權比例為 40%，因而應按 38號準則中的其他采用權益法核算的長期股權投資來進行銜接處理。 （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? （ 1） 上市公司在 2023年度收購潛在控股股東所屬子公司股權，潛在控股股東在 2023年度完成過戶，成為上市公司的控股股東，上市公司在首次執(zhí)行日應將上述長期股權投資劃分為 《企業(yè)會計準則第 38號－首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第 5條第（二）項中的“除上述（一）以外的 其他采用權益法核算的 長期股權投資”并按照其規(guī)定進行會計核算；即：存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? 舉例 ： 2023年 A公司收購 B公司的子公司 C，2023年 B公司將成為 A公司的股東，但相關手續(xù)尚未辦理完畢。如 2023年 B公司完成過戶手續(xù)，成為 A公司的股東，則首次執(zhí)行日即2023年 1月 1日 A公司對 C公司的股權投資不作為同一控制企業(yè)合并形成的長期股權投資來處理， 作為其他權益法核算 的長期股權投資來處理。 （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? （ 2） 母公司可在個別報表中可對子公司的投資計提資產(chǎn)減值準備 ? 公司在 個別報表 中 對子公司 長期股權投資應 按照成本法 進行核算，如果子公司發(fā)生大幅虧損，則表明該項長期股權投資出現(xiàn)了 減值跡象 ；公司應在個別報表中對該項長期股權投資按照《企業(yè)會計準則第8 號 —資產(chǎn)減值》的有關規(guī)定進行減值測試，如發(fā)生減值，公司應在個別報表中對該項長期股權投資計提資產(chǎn)減值準備 ； （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? （ 3）在長期股權投資核算過程中，如果公司無法取得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)會計政策的詳細資料 ，則公司與被投資單位之間的關系 不能被認定為重大影響、共同控制 ，公司應對該項權益性投資 重新進行分類 ，并確定其核算方法。 （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? （ 4） 在首次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處理 ? 此問題 深交所 在 2023214發(fā)布的《上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄》第 1號對首次執(zhí)行日母公司對子公司長期股權投資銜接規(guī)定： ? 公司應將對子公司的 長期股權投資下相關二級科目一并調整到長期股權投資下的投資成本科目 中；公司不應在個別報表中對該項長期股權投資按照成本法進行追溯調整； ? （ 4）在首次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處理 ? 對于實施新會計準則 后公司收到 的子公司分來的 以前年度紅利 ，公司應 設置備查賬簿 ，以到首次執(zhí)行日為止子公司 以前年度累計未分配利潤為限 ， 作為投資成本的收回 ，在個別報表中減少長期股權投資的投資成本； 因此，即使子公司在首次執(zhí)行日后分配紅利（以前年度），公司個別報表亦無法體現(xiàn)利潤，該事項對公司個別報表具有重大經(jīng)濟影響。 （五）上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄 ? 財政部 20231126頒布解釋第 1號規(guī)定，與上述不同：對子公司的長期投資， 在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算 ，執(zhí)行新會計準則后，應當按照宣告 分派的現(xiàn)金鼓勵，確認投資收益 。 ? 注意 : ? 規(guī)定不一致，應以財政部的規(guī)定為準，但操作難度較大。 七、長期投資核算方法的改變對母公司分紅的影響 ? 以個別報表利潤分紅，不能以合并報表利潤分紅。 ? 母公司對子公司投資由權益法改為成本法，將使管理型、投資型母公司本部報表的凈利潤大大縮減。另據(jù) 財會函 [2023]7號 文《關于編制合并會計報告中利潤分配問題的請示的復函》中，財政部明確表示，“ 編制合并會計報表的公司，其利潤分配以母公司的可分配利潤為依據(jù)。合并會計報表中可供分配利潤不能作為母公司實際分配利潤的依據(jù) 。” 七、長期投資核算方法的改變對母公司分紅的影響 ? 本年財政部擬 對實施國有資本金預算的單位按合并報表分利 ， 其他企業(yè)含上市公司仍按母公司財務報表分利 。因此，新準則長期投資核算方法的改變，將對按母公司單戶報表分紅的企業(yè)產(chǎn)生較大影響。管理型、投資型母公司若分紅，需作好相關安排，即子公司需先向母公司分紅，母公司才有利潤可供分配。 企業(yè)會計準則第 20號 －企業(yè)合并 主要內容 ? 一、企業(yè)合并的界定 ? 二、企業(yè)合并的類型 ? 三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用的處理 ? 四、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 五、非同一控制下的企業(yè)合并 ? 六、企業(yè)合并涉及的報表編制 ? 七、非同一控制下的企業(yè)合并案例 ? 八、購買子公司少數(shù)股權的處理 ? 九、企業(yè)合并的新舊銜接 ? 一、企業(yè)合并界定 ? （一）企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 ? （二） 不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范的交易、事項： ? 購買 子公司的 少數(shù)股權 ? 兩方或多方形成 合營企業(yè) 的企業(yè)合并 ? 僅 通過合同 將兩或兩個以上企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項。如：簽定委托受托協(xié)議，雖無所有權，但有控制權，因無法計量企業(yè)合并成本，雖涉及控制權的轉移，但不屬于企業(yè)合并準則規(guī)范的情況。 ? 例如 A企業(yè)對 B公司無股權投資，但通過與甲企業(yè)簽定受托協(xié)議擁有 B企業(yè)超過 51%以上的表決權，控制 B企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 ,其不屬企業(yè)合并準則規(guī)范的情況。 二、企業(yè)合并的類型 ? （一） 同一控制 下的企業(yè)合并 ? 定義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相關的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 判斷標準 ： ? 根據(jù)《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在 同一企業(yè)集團內部企業(yè)之間的合并 。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 實施控制的時間性要求： ? 參與合并各方在 合并前后較長時間內（ 1年以上 ，含 1年）為最終控制方所控制。 二、企業(yè)合并的類型 ? （二） 非同一控制 下的企業(yè)合并 ? （三） 業(yè)務合并 ? 業(yè)務：指企業(yè)內部某項生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或收入，但不構成獨立法人資格的部分。如：企業(yè)的分公司、不具獨立法人資格的分部等。