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正文內(nèi)容

最全的合長(zhǎng)投、企業(yè)合并、合并報(bào)表講義(編輯修改稿)

2025-04-02 19:42 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資成本 , 不需要追溯 調(diào)整。 ? 【例題 214】 :甲公司 2023年初投資 A公司 1000萬(wàn),取得 30%股權(quán),對(duì) A公司產(chǎn)生重大影響,投資當(dāng)日被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3000萬(wàn)。 2023年 3月 A公司發(fā)放 2023年股利 500萬(wàn),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn),按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為500萬(wàn); 2023年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 500,所得稅稅率 30%; 2023年 3月發(fā)放股利600萬(wàn), 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn),當(dāng)年可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值一致。 ? 如果 2023年初甲公司出售 15%的股權(quán),剩余投資進(jìn)行成本法計(jì)量,當(dāng)年發(fā)放股利 600萬(wàn)。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 ? 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 原計(jì)入資本公積中的金額 ,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資中 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資 ,應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備, 可收回金額 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與資產(chǎn)預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定,減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回 ; 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ? 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位 不具有共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備,其減值金額為投資的 賬面價(jià)值與 按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì) 未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額 ,確認(rèn)的減值損失直接 計(jì)入當(dāng)期 損益。減值提取后,不得轉(zhuǎn)回; 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值案例 【例題 215】 2023年 12月 31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股本的 20%,該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3000萬(wàn)元,在取得該項(xiàng)投資時(shí),甲公司確認(rèn)了 200萬(wàn)元的商譽(yù),根據(jù)相關(guān)資料分析得知,該長(zhǎng)期股權(quán)投資目前的可收回金額為 2480萬(wàn)元。 ? 則根據(jù)以上資料分析得知,該項(xiàng)投資發(fā)生減值損失 520萬(wàn)元,沖減初始投資時(shí)的商譽(yù) 200萬(wàn)元,企業(yè)還需計(jì)提減值準(zhǔn)備 320萬(wàn)元。分錄如下: ? 借:資產(chǎn)減值損失 520 ? 貸:商譽(yù) 200 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 320 六、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 ? (一) 原產(chǎn)生于 同一控制下 的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日 尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額 , 無(wú)論借方還是貸方,全額沖銷(xiāo) ,調(diào)整留存收益 ? 借差時(shí): 借:盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) ? (二) 其他情況 下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額, 借差保持不變 , 貸差沖銷(xiāo) ,同時(shí)調(diào)整留存收益。 ? 貸差: 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) ? 貸 :盈余公積 ? 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) (三)首次執(zhí)行日,企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 ? 股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 ? 首次執(zhí)行日,企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額, 屬于與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的 ,以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的,應(yīng)當(dāng) 全額轉(zhuǎn)至 長(zhǎng)期股權(quán)投資( 投資成本 ); 除此之外 ,首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行劃分, 作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 (三)首次執(zhí)行日,企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 ? 劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn),在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。其中 對(duì)于可供出售金融資產(chǎn) ,其 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 在 調(diào)整 了首次執(zhí)行日的 留存收益后 ,應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積 (其他資本公積)。 (三)首次執(zhí)行日,企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 ? 2023年 1月 1日以后,企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案,以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán),應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值, 不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目 進(jìn)行核算。 ? 總結(jié) : 新準(zhǔn)則后不再單獨(dú)設(shè)置股權(quán)分置流通權(quán),企業(yè)在股權(quán)分置改革中取得的限售流通股應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,限售期結(jié)束后,按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)。 ? (四)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? 控股改聯(lián)營(yíng),按首次執(zhí)行日的余額情況確定 ? 上市公司 A在 2023年進(jìn)行同一控制條件下的企業(yè)合并, 購(gòu)買(mǎi)公司 B的 60%股權(quán);公司A在 2023年出售其持有公司 B的 20%股權(quán) ,出售股權(quán)后公司 B為公司 A的聯(lián)營(yíng)企業(yè),在首次執(zhí)行日,公司 A對(duì)上述長(zhǎng)期股權(quán)投資如何進(jìn)行銜接處理 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資如何進(jìn)行銜接處理應(yīng)主要視該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在首次執(zhí)行日的余額情況而確定。 (四)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? 在 首次執(zhí)行日 ,公司 B為公司 A的聯(lián)營(yíng)企業(yè),因此,公司 A可將上述長(zhǎng)期股權(quán)投資視為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條第(二)款規(guī)定的其他 采用權(quán)益法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資,并將對(duì)應(yīng)的 股權(quán)投資差額 余額進(jìn)行相應(yīng)的銜接 處理 。即: ? 存在股權(quán)投資 貸方差額的 ,應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額, 調(diào)整留存收益 ,并 以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 ; ? 存在股權(quán)投資 借方差額 的,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 。 (四)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? 總結(jié):該情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資在首次執(zhí)行日不作為同一控制形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,首次執(zhí)行日時(shí)點(diǎn)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例為 40%,因而應(yīng)按 38號(hào)準(zhǔn)則中的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)進(jìn)行銜接處理。 (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? ( 1) 上市公司在 2023年度收購(gòu)潛在控股股東所屬子公司股權(quán),潛在控股股東在 2023年度完成過(guò)戶,成為上市公司的控股股東,上市公司在首次執(zhí)行日應(yīng)將上述長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 5條第(二)項(xiàng)中的“除上述(一)以外的 其他采用權(quán)益法核算的 長(zhǎng)期股權(quán)投資”并按照其規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;即:存在股權(quán)投資貸方差額的,應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額,調(diào)整留存收益,并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本;存在股權(quán)投資借方差額的,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? 舉例 : 2023年 A公司收購(gòu) B公司的子公司 C,2023年 B公司將成為 A公司的股東,但相關(guān)手續(xù)尚未辦理完畢。如 2023年 B公司完成過(guò)戶手續(xù),成為 A公司的股東,則首次執(zhí)行日即2023年 1月 1日 A公司對(duì) C公司的股權(quán)投資不作為同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)處理, 作為其他權(quán)益法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)處理。 (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? ( 2) 母公司可在個(gè)別報(bào)表中可對(duì)子公司的投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 公司在 個(gè)別報(bào)表 中 對(duì)子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng) 按照成本法 進(jìn)行核算,如果子公司發(fā)生大幅虧損,則表明該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)了 減值跡象 ;公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào) —資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試,如發(fā)生減值,公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ; (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? ( 3)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中,如果公司無(wú)法取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的詳細(xì)資料 ,則公司與被投資單位之間的關(guān)系 不能被認(rèn)定為重大影響、共同控制 ,公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)權(quán)益性投資 重新進(jìn)行分類(lèi) ,并確定其核算方法。 (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? ( 4) 在首次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處理 ? 此問(wèn)題 深交所 在 2023214發(fā)布的《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄》第 1號(hào)對(duì)首次執(zhí)行日母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資銜接規(guī)定: ? 公司應(yīng)將對(duì)子公司的 長(zhǎng)期股權(quán)投資下相關(guān)二級(jí)科目一并調(diào)整到長(zhǎng)期股權(quán)投資下的投資成本科目 中;公司不應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整; ? ( 4)在首次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處理 ? 對(duì)于實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 后公司收到 的子公司分來(lái)的 以前年度紅利 ,公司應(yīng) 設(shè)置備查賬簿 ,以到首次執(zhí)行日為止子公司 以前年度累計(jì)未分配利潤(rùn)為限 , 作為投資成本的收回 ,在個(gè)別報(bào)表中減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本; 因此,即使子公司在首次執(zhí)行日后分配紅利(以前年度),公司個(gè)別報(bào)表亦無(wú)法體現(xiàn)利潤(rùn),該事項(xiàng)對(duì)公司個(gè)別報(bào)表具有重大經(jīng)濟(jì)影響。 (五)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 ? 財(cái)政部 20231126頒布解釋第 1號(hào)規(guī)定,與上述不同:對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資, 在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整,視同該子公司自最初即采用成本法核算 ,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,應(yīng)當(dāng)按照宣告 分派的現(xiàn)金鼓勵(lì),確認(rèn)投資收益 。 ? 注意 : ? 規(guī)定不一致,應(yīng)以財(cái)政部的規(guī)定為準(zhǔn),但操作難度較大。 七、長(zhǎng)期投資核算方法的改變對(duì)母公司分紅的影響 ? 以個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)分紅,不能以合并報(bào)表利潤(rùn)分紅。 ? 母公司對(duì)子公司投資由權(quán)益法改為成本法,將使管理型、投資型母公司本部報(bào)表的凈利潤(rùn)大大縮減。另?yè)?jù) 財(cái)會(huì)函 [2023]7號(hào) 文《關(guān)于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)分配問(wèn)題的請(qǐng)示的復(fù)函》中,財(cái)政部明確表示,“ 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司,其利潤(rùn)分配以母公司的可分配利潤(rùn)為依據(jù)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中可供分配利潤(rùn)不能作為母公司實(shí)際分配利潤(rùn)的依據(jù) ?!? 七、長(zhǎng)期投資核算方法的改變對(duì)母公司分紅的影響 ? 本年財(cái)政部擬 對(duì)實(shí)施國(guó)有資本金預(yù)算的單位按合并報(bào)表分利 , 其他企業(yè)含上市公司仍按母公司財(cái)務(wù)報(bào)表分利 。因此,新準(zhǔn)則長(zhǎng)期投資核算方法的改變,將對(duì)按母公司單戶報(bào)表分紅的企業(yè)產(chǎn)生較大影響。管理型、投資型母公司若分紅,需作好相關(guān)安排,即子公司需先向母公司分紅,母公司才有利潤(rùn)可供分配。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) -企業(yè)合并 主要內(nèi)容 ? 一、企業(yè)合并的界定 ? 二、企業(yè)合并的類(lèi)型 ? 三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理 ? 四、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 五、非同一控制下的企業(yè)合并 ? 六、企業(yè)合并涉及的報(bào)表編制 ? 七、非同一控制下的企業(yè)合并案例 ? 八、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理 ? 九、企業(yè)合并的新舊銜接 ? 一、企業(yè)合并界定 ? (一)企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 ? (二) 不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的交易、事項(xiàng): ? 購(gòu)買(mǎi) 子公司的 少數(shù)股權(quán) ? 兩方或多方形成 合營(yíng)企業(yè) 的企業(yè)合并 ? 僅 通過(guò)合同 將兩或兩個(gè)以上企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。如:簽定委托受托協(xié)議,雖無(wú)所有權(quán),但有控制權(quán),因無(wú)法計(jì)量企業(yè)合并成本,雖涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,但不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的情況。 ? 例如 A企業(yè)對(duì) B公司無(wú)股權(quán)投資,但通過(guò)與甲企業(yè)簽定受托協(xié)議擁有 B企業(yè)超過(guò) 51%以上的表決權(quán),控制 B企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ,其不屬企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的情況。 二、企業(yè)合并的類(lèi)型 ? (一) 同一控制 下的企業(yè)合并 ? 定義:參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相關(guān)的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 判斷標(biāo)準(zhǔn) : ? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)》,通常情況下,同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在 同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并 。除此之外,一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 實(shí)施控制的時(shí)間性要求: ? 參與合并各方在 合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)( 1年以上 ,含 1年)為最終控制方所控制。 二、企業(yè)合并的類(lèi)型 ? (二) 非同一控制 下的企業(yè)合并 ? (三) 業(yè)務(wù)合并 ? 業(yè)務(wù):指企業(yè)內(nèi)部某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合,該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力,能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或收入,但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。如:企業(yè)的分公司、不具獨(dú)立法人資格的分部等。
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