【正文】 160 貸：未分配利潤 —— 年初 160 可以分開編制如下兩筆分錄： 首先，抵消存貨跌價準備期初數(shù)，抵消分錄為： 借：存貨 —— 存貨跌價準備 160 貸：未分配利潤 —— 年初 160 然后抵消因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 160 貸：存貨 —— 存貨跌價準備 160 （ 2） 借：未分配利潤 —— 年初 600 貸：營業(yè)成本 600 （ 3） 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 3 000 （ 4） 借：營業(yè)成本 540 貸：存貨 540[（ 3 0002 100） 60%] （ 5） 借：存貨 —— 存貨跌價準備 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180 合并報表中存貨成本 =2 100 60%=1260（萬元），可變現(xiàn)凈值為 1 620萬元，賬面價值為 1 260萬元。 A公司本期對外銷售內(nèi)部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為 4 000萬元，銷售成本為 3 200萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為 2 500萬元，銷售成本為 2 000萬元；本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為 1 500萬元，銷售成本為 1 200萬元。在編制上期合并財務報表時，已將該存貨跌價準備予以抵消，其抵消處理見 【 例 4】 。計稅基礎為 2 000萬元 應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 2 0001 200） 25%=200（萬元），因個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn) =800 25%=200（萬元），合并報表中調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 110 貸：未分配利潤 —— 年初 110 借：所得稅費用 110 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 110 【 例 7】 接 【 例 4】 ，甲公司上期向 A公司銷售商品 2 000萬元，其銷售成本為 1 400萬元； A公司購進的該商品當期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。從整個企業(yè)集團來說，前者應當予以抵消；后者則是屬于應當計提的。 ? 為此，對于這一部分在本期編制合并財務報表時需要調(diào)整“未分配利潤 年初”項目的數(shù)額。 A公司本期期末存貨跌價準備余額800萬元，從計提時間來看，包括上期期末計提結存的存貨跌價準備 160萬元，還包括本期期末計提的存貨跌價準備 640萬元。 A公司本期期末對存貨清查時，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為 1 200萬元， A公司期末存貨跌價準備余額為 800萬元。 A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。 計稅基礎為 2 000萬元 應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 2 0001 320） 25%=170（萬元） 因個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn) =680 25%=170（萬元），合并報表中無調(diào)整分錄。 ? 此時， A公司對計提存貨跌價準備中相當于抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額 600萬元部分，從整個企業(yè)集團來說，該商品的取得成本為 1 400萬元，在可變現(xiàn)凈值高于這一金額的情況下，不需要計提存貨跌價準備，故必須將其予以抵消；而對于另外的 80萬元的存貨跌價準備，從整個企業(yè)集團來說，則是必須計提的存貨跌價準備，則不需要進行抵消處理。 在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至 1 320萬元，低于抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（ 1 400萬元）。 A公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨；期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至 1 320萬元。 計稅基礎為 2 000萬元 應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（ 2 0001 400） 25%=150（萬元） 因個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn) =160 25%=40（萬元），合并報表中調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 110 貸：所得稅費用 110 【 例 5】 甲公司為 A公司的母公司。 ? 在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至 1 840萬元，高于抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（ 1 400萬元）。 A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至 1 840萬元。 A公司個別財務報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為 5 625萬元，銷售成本為 4 500萬元，銷售毛利率為 20%；期末內(nèi)部購進形成的存貨為 3 500萬元（期初存貨 2 000萬元 +本期購進存貨 6 000萬元 本期銷售成本 4 500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 1050萬元。 在編制合并財務報表時，其抵消分錄如下： 借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 5 000 期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =（ 5 0003 500） 40%=600（萬元） 借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600 本期合并報表中確認營業(yè)收入 3 750萬元 本期合并報表中確認營業(yè)成本 =3 500 60%=2 100（萬元）