【文章內容簡介】 會計處理不同，稅收待遇相同 三、第 8行 “ 用于對外投資項目視同銷售收入 ” ， 實施條例 25條未列舉，按國稅涵 〔 2023〕 828號第二條第（六）項。 四、在填報中需要注意的是， “ 視同銷售成本 ” 的 “ 納稅調整金額 ” 需以負數填列，將第 11行的絕對值填入表A105000第 13行。目的是為了反映調整方向。 視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表 例： 某企業(yè)將自產的產品 100作為市場推廣的禮品贈送給客戶，同期同類該產品市場售價 110（不考慮增值稅）。 賬載金額 稅收金額 調增金額 調減金額1 2 3 41 一、收入類調整項目（2+3 + 4+5+6+7+8+10+11） * *2 　 （一）視同銷售收入（填寫A 105 010 ） * 110 110 *3 　 （二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A 105 020 ）4 （三）投資收益（填寫A1 050 30）5 　 （四）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 * * *6 （五）交易性金融資產初始投資調整 * * *7 　 （六）公允價值變動凈損益 *8 （七）不征稅收入 * *9 其中： 專項用途財政性資金（填寫A105040） * * 10 （八）銷售折扣、折讓和退回11 　 （九）其他13 　 （一）視同銷售成本（填寫A 105 010 ） * 100 * 10014 　 （二）職工薪酬（填寫A 105 050 ）納稅調整項目明細表行次 項 目12二、扣除類調整項目 （13 +14 +15 +16 +17 +18 +19 +20 +21 +22 +23 +24 +26 +27 +28 +29 ）* *稅收金額 納稅調整金額1 21 一、視同銷售（營業(yè)）收入（2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 1 0 ）2 （一）非貨幣性資產交換視同銷售收入3 （二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入 110 1104 （三）用于交際應酬視同銷售收入5 （四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入6 （五）用于股息分配視同銷售收入7 （六）用于對外捐贈視同銷售收入8 （七）用于對外投資項目視同銷售收入9 （八）提供勞務視同銷售收入10 （九）其他11 二、視同銷售（營業(yè)）成本（1 2 + 1 3 + 1 4 + 1 5 + 1 6 + 1 7 + 1 8 + 1 9 + 2 0 ）12 （一）非貨幣性資產交換視同銷售成本13 （二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本 100 10014 （三）用于交際應酬視同銷售成本視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表行次 項 目視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表 三、房地產開發(fā)企業(yè) 只有房地產開發(fā)企業(yè)才需填報這塊內容。將原納稅調整明細表中一項內容在此細化。 目的： 解決銷售未完工開發(fā)產品可作為計算三項費用扣除限額的基數問題。 明確： 預售環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅、土增值稅可稅前扣除。但需是會計上沒進費用，否則，會造成重復扣除。 注意： 只有將以前年度未完工產品在本年轉完工產品才允許填報 2629行相關內容，否則，會重復扣除。（注意填報說明和預繳表） 21 三、房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整額（2 2 2 6 ）23 售未完工產品的收入 *24 售未完工產品預計毛利額25 3. 實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅27 售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入 *28 回的銷售未完工產品預計毛利額29 3. 轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅26 （二）房地產企業(yè)銷售的未完工產品轉完工產品特定業(yè)務計算的納稅調整額（2 8 2 9 ）22 （一）房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品特定業(yè)務計算的納稅調整額（2 4 2 5 ）視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表 四、房地產開發(fā)企業(yè)填報現(xiàn)行申報表的幾個問題 ，表 A101010的營業(yè)收入是根據企業(yè)會計核算填報，因此，本表 2629行只有在會計上進行收入確認，才可進行納稅調減項的填報。但國稅發(fā) 〔 2023〕 31號和國稅函 〔 2023〕 201號對開發(fā)產品完工確認收入和會計有差異，或會計也符合收入確認條件，但企業(yè)遲遲不結轉收入，在報表上填報就顯得較為復雜。 方法：在表 A105000《 納稅調整項目明細表 》 下收入類調整項目和扣除類調整項目項下 “ 其他 ” 進行納稅調整，符合填報說明，但企業(yè)計算三項費用扣除限額時少了一塊（時間性差異，以后會轉回） ，由于土地增值稅沒有清算，在會計確認收入，按照會計謹慎原則預提的土地增值稅進入的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅申報時是不能扣除的。但從填報說明上看，主表（A100000）第 3行 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 要求納稅人根據會計核算科目填報。 方法：在表 A105000《 納稅調整項目明細表 》 第 29行扣除類調整項目下“其他”進行納稅調增。 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表 新增附表，反映時間性差異 適用情形： 一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入 條例：合同約定的應付日期 國稅函 〔 2023〕 79號：提前一次性收取 — 分期均勻計入 會計：對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照 直線法 確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 二、 分期確認收入 條例：合同約定的收款日期，完工進度法 會計：分期收款銷售符合實質性融資性質的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值 (分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價 )確認收入金額。 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表 三、政府補助遞延收入 會計：與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額（ 1元）計量的政府補助，直接計入當期損益。 與收益相關的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 稅收確認應稅收入，會計記 “ 營業(yè)外收入 ” ： 無差異，不調整，不填表 稅收確認應稅收入，會計記 “ 遞延收益 ” ： 填表調增，在會計結轉 “ 營業(yè)外收入 ” 時，填表調減 稅收確認專項用途財政性資金，會計記 “ 營業(yè)外收入 ” ： 在表 A105040調整 稅收確認專項用途財政性資金，會計記 “ 遞延收益 ” ： 無差異，不調整。在會計結轉 “ 營業(yè)外收入 ” 時在表 A105040調整 稅收確認其他不征稅收入，會計記 “ 營業(yè)外收入 ” ： 在表 A105000調整 稅收確認其他不征稅收入，會計記 “ 遞延收益 ” ： 無差異，不調整。在會計結轉 “ 營業(yè)外收入 ” 時在表 A105000調整 投資收益納稅調整明細表 一、調整了 《 長期股權投資所得（損失）明細表 》， 去除了初始投資成本的調整（直接在表 A105000第 5行調整），保留了持有收益和處置收益的內容。 二、持有收益中，免稅的股息收入不在本表調整，在表A107010《 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表 》 第 3行調整。 三、在處置收益中，只反映處置所得的調整，處置投資項目為損失的，不在本表調整，在表 A105090《 資產損失稅前扣除及納稅調整明細表 》 調整。（填表說明） 四、投資持有期間計提的投資資產減值準備不在本表調整，在表 A105000第 32行 “ 資產減值準備金 ” 調整。 五、持有的交易性金融資產公允價值變動損益不在本表調整，在表 A105000第 7行 “ 公允價值變動凈損益 ” 調整。 投資收益納稅調整明細表 填報案例 A企業(yè)于 2023年 1月取得 B公司 30%的股權 ,支付價款 6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為 24000萬元 (假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同 )。 2023年 12月 31日 ,A公司對該項投資計提減值準備 500萬元。 2023年 12月 31日， B公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元，2023年 5月 8日， B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1000萬元，并于 7月25日發(fā)放現(xiàn)金股利。 2023年 11月 30日 ,A企業(yè)將該股權以 7000萬元的價格轉讓。分析 A企業(yè) 202 2023年的會計和稅務處理及報表填報方法。（假定 2023年也使用新申報表） 專項用途財政性資金納稅調整明細表 一、采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報。 二、僅對專項用途財政性資金用于支出形成的費用進行調整，資本化支出，通過 《 資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表 》 （ A105080）進行納稅調整（填報說明）。 資本化支出，在 A105080哪里調整？ — 通過折舊額，同時需反映賬載金額和計稅基礎的差異 三、本表調整的是稅收確認為不征稅收入的情形，對于稅收確認為應稅收入的情形，在表 A105020調整。 四、對軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款不在本表調整，直接在表 A105000調整。 填報舉例 職工薪酬納稅調整明細表（新增二級附表） 一、將原工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經費支出、工會經費、住房公積金、基本保險、社會保險等七項調整項目歸并為一項，在本表進行明細反映。 二、相關政策規(guī)定 股權激勵： 《 國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2023年第 18號） 職工教育經費 8%比例：技術先進型服務企業(yè) 職工教育（培訓）經費全額扣除：軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、動漫企業(yè) 三、通常 “ 稅收金額 ” 填報的是一個比較的小值，但以下幾種情況例外 : ，第 4列 “稅收金額 ” 一律填 0。 2023年以前計提結余的職工福利費等，相應行次的第 4列“ 稅收金額 ” 填 0。 ，不作為補充處理，作職工福利費處理，第 10行和第 11行第 4列 “ 稅收金額 ” 填 0， 在第 3行“ 職工福利費 ” 項下調整。 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表 保留附表，作了調整 新報表 老報表 行次 項 目 金 額1 一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出2 減：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出3 二、本年符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1 2 ） 4 三、本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入5 稅收規(guī)定扣除率6 四、本企業(yè)計算的廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（4 5 ）7 五、本年結轉以后年度扣除額（3 ＞6 ，本行= 3 6 ；3 ≤6 ，本行= 0 ）8 加：以前年度累計結轉扣除額10 六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關聯(lián)方的廣告費和業(yè)務宣傳費（1 0 ≤3 或6 孰小值）11 按照分攤協(xié)議從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費13 八、累計結轉以后年度扣除額（7 + 8 9 ）廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整金額（3 ＞6 ，本行= 2 +36 + 1 0 1 1 ；3≤6 ，本行= 2 + 1 0 1 1 9 ）＞0 調增 , ＜ 0 調減 減：本年扣除的以前年度結轉額[ 3 ＞6 ，本行= 0 ；3 ≤6 ，本行= 8 或（6 3 ）孰小值]912 行次 項 目 金 額1 本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出2 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1－2）4 本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入5 稅收規(guī)定的扣除率6 本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（45）7 本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額（3≤6，本行＝2 行；3＞6，本行＝1 －6） 調增8 本年結轉以后年度扣除額（3＞6，本行＝3 －6；3≤6 ，本行＝0）9 加：以前年度累計結轉扣除額10 減：本年扣除的以前年度結轉額 調減11 累計結轉以后年度扣除額（8＋9－1 0）廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表填報時間 年 月 日 金額單位: