【文章內容簡介】 2023/4/1 58 （稅法 27條、條例 86— 90條） （ 1）農林牧漁項目 (財稅 [2023]149號 ) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水、內陸?zhàn)B殖 （ 2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營項目（財稅 [2023]116號、財稅 [2023]4國稅發(fā) [2023]80號 事前備案 ） （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 《 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 財稅 【 2023】 166號 泰安大正稅務師事務所 收入類調整項目 2023/4/1 59 （ 4）符合條件的技術轉讓所得 國稅函 {2023]212號 符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認定、商務部門認定 計算方法：技術轉讓所得 =技術轉讓收入 技術轉讓成本 相關稅費 應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。（ 事前備案 ） 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 60 收入類調整項目 注意一： 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 注意二 ：國稅函 【 2023】 255號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為 審批 類和 備案 類。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 61 收入類調整項目 凡未明確為審批事項的，均實行備案管理 。備案項目分為 事前備案 項目和 事后備案 項目 需要事先向稅務機關備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目； 納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關資料的，為事后備案事項。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 62 收入類調整項目 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 事前備案項目 符合條件的非營利組織的收入免稅 綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 ,減按 90%計入收入總額 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除 從事農林牧漁業(yè)項目的所得 ,免征、減征所得稅 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征所得稅 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征所得稅 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 符合條件的技術轉讓所得免征、減征所得稅 小型微利企業(yè) 20%稅率 高新技術企業(yè) 15%稅率 1購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額抵免所得稅額 1 固定資產(chǎn)加速折舊 稅收優(yōu)惠事后備案項目 事后備案項目 國債利息收入免稅 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)須符合以下條件： 1．從事國家非限制和禁止行業(yè)。 2．工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 當年首次預繳申報 時，向稅務機關提交上年度 《 小型微利企業(yè)情況表 》 稅務機關據(jù)此 確定當年度 的企業(yè)所得稅預繳稅率。 ，小型微利企業(yè)在進行年度納稅申報時，應同時向主管稅務機關提供以下資料： （１） 《 小型微利企業(yè)情況表 》 。 （２）當年度每月工資表、代扣代繳個人所得稅憑證和發(fā)放工資清單復印件。 稅務機關受理企業(yè)年度申報及上述資料后，對年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額進行核實，確定其當年是否符合小型微利企業(yè)條件，并在 《 小型微利企業(yè)情況表 》 上簽署核實意見。 經(jīng)核實當年度指標符合條件，下年度減按 20%的稅率預繳；不符合條件的，下年度按 25%的稅率預繳，并要補繳已經(jīng)計算減免的所得稅款。 稅收優(yōu)惠稅前備案類項目 ，由于沒有上年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)，在當年預繳申報企業(yè)所得稅時，應按 25％的稅率預繳。待年度終了后，有關指標符合小型微利企業(yè)條件的，應在年度所得稅申報時辦理核實手續(xù)，下年度減按 20％稅率計算預繳企業(yè)所得稅。 扣除類調整項目 工資薪金支出 合理的工資薪金支出準予扣除 （條例 34條） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的 工資薪金制度 規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 國稅函[2023]3號 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 69 工資薪金總額 ，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 70 扣除類調整項目 職工福利費用 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出 ,不超過 工資薪金總額14%的部分準予扣除。（國稅函 [2023]3號） 企業(yè)職工福利費 (應該單獨設置賬冊，進行準確核算 ) ，包括的內容。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 71 《 財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 》 （ 財企 〔 2023〕242號 ）主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調整： 、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作 職工福利費管理。 、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調整 納入職工福利費范圍 。 、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確 納入工資總額 管理。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 72 ，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。 、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍， 《 通知 》 印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“ 各種津貼和補貼 ” ，明確 納入職工工資總額 管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化 改革的，相關支出則調整 納入職工福利費管理 。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 73 2023/4/1 泰安大正稅務師事務所 74 國稅函 【 2023】 3號 與財企 【 2023】 242號的差異 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等 集體福利部門的 設備、設施 及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 集體宿舍 等集體福利部門設備、設施 的折舊 為 職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼 等。 職工療養(yǎng)費用 已經(jīng)實行貨幣化改革的， 按月按標準 發(fā)放或支付 的 住房補貼 、交通補貼或者 車改補貼、通訊補貼 ，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 獨生子女費 （個人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出 離退休人員統(tǒng)籌外費用 ，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。 扣除類調整項目 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 75 ? 注： 企業(yè)為員工報銷的 燃油費 ，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（ 企便函 【 2023】 33號 ） ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。 ? 應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。（ 財企 【 2023】 242號 ） ? 企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出： （ 1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出 （ 2）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。 （ 3）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥? （ 4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。 （ 5）應由個人承擔的其他支出。（ 財務通則第 46條 ） 扣除類調整項目 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 76 關于以前年度職工福利費余額的稅收處理： 企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 （ 國稅函 【 2023】 98號 ） 扣除類調整項目 職工工會經(jīng)費 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過 工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費必須取得 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 。 ? 自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局公告2023年第 24號 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 77 扣除類調整項目 職工教育經(jīng)費 企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額 %的部分，準予扣除 ,超過部分向以后年度結轉扣除 。（財建[2023]317號） ? 關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理： 對于在 2023年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （ 國稅函 【 2023】 98號 ） 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 78 扣除類調整項目 ? 提取和使用范圍： ? （ 1）上崗和轉崗培訓； ? （ 2）各類崗位適應性培訓； ? （ 3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓； ? （ 4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； ? （ 5）特種作業(yè)人員培訓； ? （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； ? （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? （ 8）購置教學設備與設施； ? （ 9）職工崗位自學成才獎勵費用； ? （ 10）職工教育培訓管理費用； ? （ 11）有關職工教育的其他開支。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 79 扣除類調整項目 ? 不得在職工教育經(jīng)費中扣除的培訓支出： 職工參加 學歷教育、學位教育 的學費支出不得計入教育 經(jīng)費列支，應當由個人負擔。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項 支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 （ 財建 【 2023】 317號 ） 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 80 扣除類調整項目 ? 注： 職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前扣除限額的計算基數(shù)為實際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報表填報的工資薪金的稅收金額。 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 81 扣除類調整項目 業(yè)務招待費 （條例 43條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。國稅函 【 2023】 79號 注： 采取孰低原則。 ? 最劃算的業(yè)務招待費 ＝銷售收入 5‰ 247。 60%＝銷售收入 ‰ 泰安大正稅務師事務所 2023/4/1 82 ? 業(yè)務招待費范圍： ? （ 1）餐費 ? （ 2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等 ? （ 3） 贈送的禮品 ? （ 4）正常的娛樂活動 （ 5