【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 即重組后債務(wù)的公允價(jià)值 )和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑸以組合方式清償債務(wù)的稅務(wù)處理 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理 具體詳解 債務(wù)重組實(shí)例 ②債權(quán)人的處理 ：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算會(huì)計(jì)債務(wù)重組損失，在按照有關(guān)稅收規(guī)定經(jīng)確認(rèn)后，才允許在稅前扣除。 股權(quán)收購(gòu)應(yīng)備資料 1 當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)、 資產(chǎn)收購(gòu) 業(yè)務(wù)合同或協(xié)議 2 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù) 股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理 注：以控股為目的 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑴被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ⑵收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 股權(quán)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 股權(quán)收購(gòu)實(shí)例 股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理 ⑶被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑴被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ⑵收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)例 資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理（同股權(quán)收購(gòu)） ⑶被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑴合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ⑵被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理 企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 企業(yè)合并實(shí)例 企業(yè)合并的一般稅務(wù)處理 ⑶被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) ⑷被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配 ⑸合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑴被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ⑵分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 企業(yè)分立實(shí)例 企業(yè)分立的一般稅務(wù)處理 ⑶被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 ⑷被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理 ⑸企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 適用于免稅分立和應(yīng)稅分立 特殊重組的稅務(wù)處理 ⑴具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 ⑵被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合 59號(hào)文 規(guī)定比例 重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組條件 ⑶企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ⑷重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合 59號(hào)文 規(guī)定比例 ⑸企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) 規(guī)定比例 59號(hào)文第六條給予了明確 特殊重組的稅務(wù)處理 ⑴企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ⑵企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) ⑶對(duì)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)， 59號(hào)文明確了暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失，這意味著只要債轉(zhuǎn)股企業(yè)未將股份轉(zhuǎn)讓，可享受暫免稅的優(yōu)惠政策。 債務(wù)重組 特殊重組的稅務(wù)處理 ⑴收購(gòu)企業(yè) /受讓企業(yè)購(gòu)買的股權(quán) /資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè) /轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán) /全部資產(chǎn)的 75% ⑵收購(gòu)企業(yè) /受讓企業(yè)在該股權(quán) /資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% 股權(quán)收購(gòu) /資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 股權(quán)收購(gòu) /資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)例 股權(quán)收購(gòu) /資產(chǎn)收購(gòu) 同時(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得 股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅收處理的比例要求 股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)稅收處理的比例要求 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 特殊重組的稅務(wù)處理 ⑴被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ⑵收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 股權(quán)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 股權(quán)收購(gòu)實(shí)例 股權(quán)收購(gòu) /資產(chǎn)收購(gòu) 同時(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得 股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理 ⑶收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持