【正文】 重組日 債務(wù)重組以債務(wù)重組合同或協(xié)議 規(guī)定的重組業(yè)務(wù)生效日為重組日 重組日確定：依據(jù)重組合同或協(xié)議生效、且權(quán)屬發(fā)生變更的時(shí)點(diǎn)確定重組日 股權(quán)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且 完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日 企業(yè)重組基本概述 企業(yè)合并以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)為自 重組日起計(jì)算的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi) 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 企業(yè)法律形式改變 ⑴企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)） ⑵企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變?nèi)缱?cè)名稱改變、地址變更 ⑴視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合 指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易 。企業(yè)重組相關(guān)政策及操作實(shí)務(wù) 主講人： 目 錄 企業(yè)重組基本概述 一 一般資產(chǎn)重組稅務(wù)處理及案例 二 特殊重組的稅務(wù)處理及案例 三 企業(yè)重組其他相關(guān)政策分析 四 企業(yè)重組基本概述 ? 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類重組。 企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)分立 企業(yè)合并 資產(chǎn)收購(gòu) 股權(quán)收購(gòu) 企業(yè)法律形式改變 債務(wù)重組 企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)重組基本概述 企業(yè)重組業(yè)務(wù)： 指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變 企業(yè)重組基本概述 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng) 一家企業(yè)（稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。 支付對(duì)價(jià)的形式同 3 企業(yè)重組業(yè)務(wù)： 一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并 一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立 企業(yè)重組基本概述 吸收合并 新設(shè)合并 存續(xù)分立 新設(shè)分立 重組的當(dāng)事方： 債權(quán)人 債務(wù)人 收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè) 企業(yè)重組基本概述 轉(zhuǎn)讓方 受讓方 合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東 分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東 企業(yè)重組基本概述 ? 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理 重組業(yè)務(wù)處理基本原則： 1 經(jīng)濟(jì)合理原則 2 所得與損失確認(rèn)相對(duì)稱的原則 3 反避稅的原則 4 管理的原則 企業(yè)重組基本概述 企業(yè)重組基本概述 ? 實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) ：資產(chǎn)收購(gòu)交易中實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 ⑵直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式 修改其他債務(wù)條件 指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等 以上三種方式的組合 指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。 ⑷債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅[2023]59號(hào)文為依據(jù) 債務(wù)重組實(shí)例 債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理 一般性規(guī)定 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 ⑴以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理 ：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。 ⑵以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理 :債務(wù)人 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)重組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失），將重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際支付非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把債權(quán)轉(zhuǎn)為資本分解為 債務(wù)清償 和 投資 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；同時(shí)，重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)余額與重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)余