【文章內(nèi)容簡介】 改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付– 上述規(guī)定實(shí)際上是允許補(bǔ)償款項直接沖減凈資產(chǎn)– 如果改制發(fā)生于申報財務(wù)報表的報告期內(nèi)，則申報財務(wù)報表中對于解除勞動合同補(bǔ)償金的會計處理和信息披露應(yīng)優(yōu)先遵循報告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定21China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 工傷職工勞動關(guān)系和補(bǔ)償金的處理l 對于改制時按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由改制企業(yè)在未來期間內(nèi)支付的工傷待遇，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)提請改制企業(yè)、其原上級單位和改制后新成立的公司制企業(yè)就其負(fù)擔(dān)問題達(dá)成一致意見，并報經(jīng)國資管理部門批準(zhǔn)；會計上根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理22China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 改制過程中對職工退休補(bǔ)助計劃的處理l 表現(xiàn)形式 ：在社會統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老金之外，由企業(yè)另行向離退休職工支付的額外補(bǔ)助l 性質(zhì) ：此類補(bǔ)助并無直接的法規(guī)、政策依據(jù)，只是企業(yè)為職工提供的一項額外福利，實(shí)際上類似于設(shè)定受益計劃l 建議對策– 通過與企業(yè)和保薦人的盡早、充分溝通，詳細(xì)了解原國有企業(yè)的實(shí)質(zhì)上具有設(shè)定受益計劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計劃的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容– 擬上市公司應(yīng)當(dāng)與每一位留用職工重新簽訂勞動合同，在新的勞動合同中應(yīng)當(dāng)明確：一旦簽署了該新勞動合同，原勞動合同即停止執(zhí)行，同時原先的退休補(bǔ)助計劃將立即終止（在設(shè)計改制方案時，必須為該項工作留出充足的溝通、解釋和操作時間，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)改制工作的有關(guān)規(guī)定經(jīng)職代會同意）– 通過設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定擬上市公司是否確實(shí)未向在申報財務(wù)報表報告期內(nèi)退休的職工支付過退休補(bǔ)助– 如果擬上市公司確實(shí)需要繼續(xù)執(zhí)行原國有企業(yè)的職工退休補(bǔ)助計劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實(shí)際承擔(dān)這部分費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)建議擬上市公司盡早聘請外部精算機(jī)構(gòu)對改制基準(zhǔn)日和申報財務(wù)報表內(nèi)各年度（期間）末的相應(yīng)負(fù)債余額進(jìn)行精算，以確定該項支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務(wù)對改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)和申報財務(wù)報表的影響程度 23China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 財政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）l 適用范圍– 國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施的涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組過程中，有關(guān)職工安置費(fèi)用的財務(wù)管理問題– 具體包括以下三類職工安置費(fèi)用：? 解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金? 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用? 內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會保險費(fèi)l 基本處理原則– 企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，按照 “人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走 ”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)– 三類費(fèi)用經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或國有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提? 企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照 117號文規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn)24China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 財政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)）l 解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 的處理原則– 在重組時金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問題– 按照 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 （財政部令第 41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān)l 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 的處理原則：在以下前提下預(yù)提– 遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定– 預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會發(fā)布的 《 中國人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表 》計算l 內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會保險費(fèi) 的處理原則：在以下前提下預(yù)提– 預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的 70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定25China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 財政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)）l 在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時對考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題的考慮方式– 分別計算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限– 以重組 基準(zhǔn)日 實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以 同期限歷史平均通脹率 計算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照 同期限銀行貸款利率 進(jìn)行貼現(xiàn)計算– 計算公式： 一次性預(yù)提費(fèi)用 =– 提示：實(shí)務(wù)中對折現(xiàn)率的選擇應(yīng)優(yōu)先遵循財會 [2023]16號文的相關(guān)規(guī)定? 企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號 —— 職工薪酬 》 相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在 1年內(nèi)完成但付款時間超過 1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率26China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 財政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)）l 銜接規(guī)定– 117號文施行前（即 2023年 6月 25日之前）已經(jīng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與 117號文不一致的，不予追溯調(diào)整l 117號文與會計準(zhǔn)則規(guī)定的協(xié)調(diào)– 對于已經(jīng)過國資委等有權(quán)審批改制方案的部門批準(zhǔn)的改制方案中已對計提金額、折現(xiàn)率等予以明確的，按經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案執(zhí)行? 某些 “A+H”公司重組時按 IAS19已計提的負(fù)債作為重組方案的一個部分已獲國資委等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且對于 2023年 6月 25日之前已經(jīng)獲批的重組方案， 117號文明確不追溯調(diào)整? 截至 117號文生效前尚未完成重組的公司，其改制方案需執(zhí)行 117號文的規(guī)定，對于 “A+H”公司而言，可能因?yàn)檎郜F(xiàn)率選取、精算范圍差異等問題導(dǎo)致境內(nèi)外財務(wù)報表出現(xiàn)差異– 對于不涉及改制的企業(yè)計提 117號文所規(guī)范的內(nèi)退人員費(fèi)用或統(tǒng)籌外離退休人員費(fèi)用的情形，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先執(zhí)行財會 [2023]16號文的規(guī)定27China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 財政部 《關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》 （財企 [2023]84號）l 統(tǒng)籌外費(fèi)用的性質(zhì)– 國家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性福利補(bǔ)貼l 可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的范圍：以下情形之一– 根據(jù)企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府及其人力資源社會保障部門的文件規(guī)定支付的– 根據(jù) 2023年底以前企業(yè)的行業(yè)管理部門或者集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付的，或者已納入企業(yè) 2023年度財務(wù)會計報告并按規(guī)定經(jīng)審計的– 自 2023年初至財企 [2023]117號通知印發(fā)前，為緩解物價上漲對退休人員生活待遇的影響，根據(jù)集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付給 2023年底以前退休人員的– 注意：? 需經(jīng)履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門批準(zhǔn)? 集團(tuán)公司指直接由履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門監(jiān)管的企業(yè)集團(tuán)本部（母公司）。集團(tuán)公司的制度，應(yīng)當(dāng)是明確規(guī)定支付退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的對象、范圍、條件、項目、標(biāo)準(zhǔn)等的正式文件。28China Certified Public Accountants中 瑞 岳 華 會 計 師 事