【文章內容簡介】 應納稅額的七大因素 ? （ 1） 納稅人 ? （ 2） 課稅對象 ? （ 3） 稅率 ? （ 4） 稅收優(yōu)惠 （ 免稅 、 減稅 、 起征點 ） 5/16/2023 25 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 分析影響應納稅額的七大因素 ? （ 5） 納稅環(huán)節(jié) ? （ 6） 納稅期限 ? （ 7） 納稅地點 ? 2. 出口退稅制度 ? 增值稅稅負轉嫁 5/16/2023 26 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? ? 1. 理論依據(jù) ? （ 1） 身份不同 ， 稅率及優(yōu)惠不同 ， 提供籌劃空間 ? （ 2） 身份可轉換性 ， 提供籌劃時間 ? ? 2. 認定標準 ? （ 1） 小規(guī)模納稅人認定標準 ? （ 2） 一般納稅人認定標準 5/16/2023 27 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 一、認定標準： ? ①從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在 100萬元（含 100萬元）以上的。 ②從事貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元（含 180萬元）以上的。 ③會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，年應稅銷售額在 30100萬元的小規(guī)模工業(yè)企業(yè)。 ④以生產(chǎn)貨物或提供增值稅應稅勞務為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（除第 7點列明的企業(yè)外），年應稅銷售額超過 100萬元的（本條所稱 “ 為主 ” 是指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在 50％以上）。 5/16/2023 28 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 一、認定標準： ? ⑤具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)。 ⑥持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)。 ⑦享受免征增值稅政策的國有糧食收儲企業(yè)及政府儲備食用植物油承儲企業(yè)。 ⑧實行統(tǒng)一核算的機構，如果總機構屬于增值稅一般納稅人，而分支機構屬于小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，該分支機構可以認定為增值稅一般納稅人。 ⑨從 2023年 1月 1日開始，從事成品油零售的加油站無論年銷售額是否達到一般納稅人標準，會計核算是否健全，都一律認定為一般納稅人。 5/16/2023 29 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 申請時限： ? ①新開業(yè)的增值稅納稅人，若預計開業(yè)當年增值稅應稅銷售額能夠達到一般納稅人標準的，應在辦理稅務登記的同時或半年內申請。 ②已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)如從未認定過一般納稅人的可視同新開業(yè)的增值稅納稅人辦理一般納稅人的認定。 ③暫認定轉正式認定的一般納稅人，暫認定期超過半年且期內累計應稅銷售額達到法定標準的次月內申請。 ④全部銷售免稅貨物的納稅人，應自恢復征稅之日起三個月內申請；純地稅戶在首次發(fā)生增值稅應稅業(yè)務時提出申請； ⑤違規(guī)而被取消一般納稅人資格的，一年內（滿 12個月）不得認定為一般納稅人，滿一年的次月起連續(xù) 12個月內累計應稅銷售額達到標準，可申請認定。 5/16/2023 30 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 三、申請時需提供如下資料： ①《增值稅一般納稅人申請認定表》一式兩份 ②申請報告，說明申請認定增值稅一般納稅人的理由； ③法定代表人戶口薄原件及復印件、辦稅員的身份證原件和復印件、會計人員身份證明和從業(yè)證明； ④固定資產(chǎn)目錄； ⑤所有開戶銀行帳號； ? ⑥經(jīng)營場地資料（經(jīng)營場地如屬自有的，附房地產(chǎn)復印件；如屬租賃的，提供經(jīng)房管部門登記備案的房屋租賃合同及出租方的產(chǎn)權證明復印件）； 5/16/2023 31 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 三、申請時需提供如下資料： ? ⑦最近一期已辦理申報的增值稅納稅申報表（新辦企業(yè)除外）； ⑧近期會計報表一份（新辦企業(yè)除外）； ⑨防偽稅控機申購表（不需購機企業(yè)除外）。 上述資料除特別注明外均指原件和復印件，復印件上必須加具 “ 此件與原件相符 ” 的意見并加蓋公章。上述資料復印件要求統(tǒng)一用 A4復印，并按順序裝訂好報送。 5/16/2023 32 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 四、辦理程序： 申請認定為增值稅一般納稅人，可到稅務機關征收大廳前臺領取《增值稅一般納稅人認定申請表》，填妥后在規(guī)定的期限內，提交資料到稅務機關征收大廳前臺受理，前臺受理納稅人的申請后，審閱填報的表格是否符合要求，制發(fā)《稅務文書領取通知單》（ WS003）給納稅人，并通知納稅人在約定的時間到稅務機關領取審批文件。 5/16/2023 33 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 1. 籌劃方法 ? （ 1） 增 值率判別法 ? 1增值率的計算方法 ? 增值率 =(不含稅銷售額 不含稅購進額 )/ 不含稅銷售額 ? 增值率 =(稅銷稅額 進項稅額 )/ 稅銷稅額 ? 增值率 =(稅銷稅額 進項稅額 )/ 稅銷稅額 2應納稅額的計算 ? 一般納稅人應納稅額 =當期銷項 當期進項 ? =銷售額 *17%銷售額 *(1增值率 )*17% ? =銷售額 *17%*增值率 ? 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 *簡易征收率 (6%或 4%) 5/16/2023 34 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 3計算一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅無差別平衡點 ? 工業(yè)企業(yè) ? 基本稅率 ? 銷售額 *17%*增值率 =銷售額 *6% ? 增值率 =6%/17% ? =% ? 低檔稅率 ? 銷售額 *13%*增值率 =銷售額 *6% ? 增值率 =6%/13% ? =% 5/16/2023 35 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 商業(yè)企業(yè) ? 基本稅率 ? 銷售額 *17%*增值率 =銷售額 *4% ? 增值率 =4%/17% ? =% ? 低檔稅率 ? 銷售額 *13%*增值率 =銷售額 *4% ? 增值率 =4%/13% ? =% 5/16/2023 36 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 4兩類納稅人納稅無差別平衡點的分析 一般納稅人稅率 (%) 小規(guī)模納稅人稅率(%) 納稅平衡點(%) 增值率 =納稅平衡點 身份選擇 增值率 納稅平衡點 身份選擇 增值率 納稅平衡點 身份選擇 17 6 稅負相同 兩者均可 小規(guī)模稅負重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負輕于一般納稅人 小規(guī)模納稅人 17 4 稅負相同 兩者均可 小規(guī)模稅負重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 13 6 稅負相同 兩者均可 小規(guī)模稅負重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 13 4 稅負相同 兩者均可 小規(guī)模稅負重于一般納稅人 一般納稅人 小規(guī)模稅負輕于一般納稅人 小 規(guī) 模納稅人 5/16/2023 37 ? 《應稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 可抵扣購進金額占銷售額比重判別法 ? 1增值率的計算方法 ? 增值率 =(銷售額 購進額 )/ 銷售額 ? 增值率 =1(購進額 / 銷售額 ) ? 增值率 =1(可抵扣的購進金額 / 銷售額 ) ? 2應納稅額的計算 ? 一般納稅人應納稅額 =當期銷項 當期進項 ? =銷售額 *17%銷售額 *(1增值率 )*17% ? =銷售額 *17%*增值率 ? 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 *簡易征收率 (6%或 4%)