【文章內(nèi)容簡介】 ? 先替代主要因素，再替代次要因素。 ? 直接材料成本差異的計(jì)算分析 ? （１）標(biāo)準(zhǔn)價格 x標(biāo)準(zhǔn)用量 ? （２）標(biāo)準(zhǔn)價格 x實(shí)際用量 ? （３）實(shí)際價格 x實(shí)際用量 ? 用量差異的影響是（２）－ （１） ? 價格差異的影響是（３）－ （２） ? 直接人工成本差異的計(jì)算分析 ? （１）標(biāo)準(zhǔn)工資率 x標(biāo)準(zhǔn)工時 ? （２）標(biāo)準(zhǔn)工資率 x實(shí)際工時 ? （３）實(shí)際工資率 x實(shí)際工時 ? 人工效率差異的影響是（２）－ （１） ? 工資率差異的影響是（３）－ （２） ? 變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 ? （１）標(biāo)準(zhǔn)分配率 x標(biāo)準(zhǔn)工時 ? （２）標(biāo)準(zhǔn)分配率 x實(shí)際工時 ? （３）實(shí)際分配率 x實(shí)際工時 ? 效率差異的影響是（２）－ （１） ? 開支差異的影響是（３）－ （２） ? 固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 ? （ 1）標(biāo)準(zhǔn)分配率 x標(biāo)準(zhǔn)工時 ? （ 2）標(biāo)準(zhǔn)分配率 x實(shí)際工時 ? （ 3）標(biāo)準(zhǔn)分配率 x預(yù)算工時 ? （ 4）實(shí)際分配率 x實(shí)際工時 ? 固定制造費(fèi)用效率差異影響是（ 2）－ （ 1） ? 固定制造費(fèi)用能力差異影響是（ 3）－ （ 2） ? 固定制造費(fèi)用開支差異影響是（ 4）－ （ 3） ? 八 標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn) ? 1 在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶進(jìn)行核算，分別核算各種差異。 ? 2會計(jì)期末將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 賬務(wù)處理課本例題 ? 九 標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法進(jìn)行比較 ? 在課本 第三節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 ? 一 作業(yè)成本法產(chǎn)生背景 ? 作業(yè)成本核算制度（ ActivityBased Costing ABC) ? 30年代末，美國會計(jì)學(xué)者科勒提出。 ? 19831988，哈弗大學(xué)會計(jì)學(xué)家卡普蘭、庫帕等的系列文章 《成本管理》雜志《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)？》發(fā)表， 提出了 “成本動因 ”概念和作業(yè)消耗資源 、產(chǎn)品消耗作業(yè)的理論 。 生產(chǎn)經(jīng)營活動電腦化，自動化的實(shí)現(xiàn)以及彈性制造系統(tǒng)，適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。出現(xiàn)以下特點(diǎn)： 1 新型制造技術(shù)的采用，使間接制造費(fèi)用大增，間接費(fèi)用在成本中的比重甚至超過50%以上，按統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)分配是成本信息失真。 2 適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)的核心哲學(xué)觀念，管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入精簡、零損耗。要求消除不增值作業(yè)；作業(yè)間協(xié)調(diào)平衡；作業(yè)間信息通暢。 3 高科技環(huán)境和高競爭的經(jīng)濟(jì)全球化，迫使企業(yè)尋求新的對策 4 成本信息失真 。 實(shí)證研究表明 70年代直接人工占產(chǎn)品成本的 20~30%， 各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本的50~60%， 目前 ， 直接人工占產(chǎn)品成本的 10%以下 ， 大部分企業(yè)只有 2~3%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本400~500%。 傳統(tǒng)的按直接人工工時分配間接費(fèi)用 ， 已經(jīng)嚴(yán)重地扭曲了成本信息 。 ? 5 成本信息對成本事前控制無能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中， 60~80%在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，成本降低空間不大，新產(chǎn)品試制費(fèi)用增大，由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不合理，扭曲了新產(chǎn)品、非標(biāo)產(chǎn)品的成本信息。 ? 6 成本信息相關(guān)性弱。不符合適時制、彈性制造系統(tǒng)等的信息需求。 ? 二 作業(yè)成本法的本質(zhì) ? 確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ) —作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因 — 成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控制間接費(fèi)用變成可控。 ? 三 作業(yè)成本法的基本概念 ? 作業(yè)： 作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法或環(huán)境的集合體。即作業(yè)成本。（作業(yè)就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作） ? 作業(yè)分類 ： ? 1 單位作業(yè) 使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的。與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比。如加工零件，對每件產(chǎn)品檢驗(yàn)等。 ? 2 批別作業(yè) 就是使一批受益的作業(yè)。與批數(shù)成正比變動。如對每一批產(chǎn)品檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)試、原材料處理、定單處理等 ? 3 產(chǎn)品作業(yè) 就是使產(chǎn)品項(xiàng)目整體受益的作業(yè) 。與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比變動。如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)、數(shù)控規(guī)劃等。 ? 4 維持性作業(yè) 就是使某個機(jī)構(gòu)或某部門受益的作業(yè)，與種類和數(shù)量無關(guān)。如廠房維修、車間管理作業(yè)等。 ? 作業(yè)鏈：作業(yè)相互連接，由內(nèi)向外形成環(huán)環(huán)相扣的鏈。 ? 價值鏈：作業(yè)消耗經(jīng)濟(jì)資源同時創(chuàng)造價值。作業(yè)鏈同時也是價值鏈。 ? 成本動因 ： 1987年庫柏和卡普蘭提出了 “成本動因 ”。他們認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來， 這種推動力就是“成本動因”。 決定成本發(fā)生的原因或動機(jī) 作業(yè) 1 作業(yè) 2 作業(yè) 3 ? 成本動因 就是 決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。 成本動因可以是一個事件、一項(xiàng)活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去，必須了解成本行為，識別成本動因 。 ? 成本動因分為資源動因和作業(yè)動因 ? 資源動因 就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)中心對資源的消耗情況， ? 是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。表示作業(yè)對于資源需求的強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如人數(shù)是用來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工費(fèi)用的一個成本動因、 。 ? 作業(yè)動因 就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。反映產(chǎn)品對作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的消耗情況 ，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。表示成本對象對于作業(yè)需求強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如訂單份數(shù)是用來向產(chǎn)品分配訂單作業(yè)成本庫的一個作業(yè)動因。 四 作業(yè)成本的適用性 ? 1 有高額的非產(chǎn)量因素間接費(fèi)用 ? 2 產(chǎn)品種類繁多，按訂單組織生產(chǎn) ? 3 各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度不同 ? 4 各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量差異較大，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用高昂，隨時間的推移，作業(yè)變化大，成本核算系統(tǒng)變化小 ? 5 有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理人才 五、作業(yè)成本法的基本原理 ? 資源動因：分?jǐn)傎Y源成本至使用該資源不同作業(yè)的基礎(chǔ)，如占用廠房面積及員工人數(shù)。 廠房總面積 2450平方公尺 1300平方公尺 200平方公尺 950平方公尺 成品儲存 采購原料 品質(zhì)檢驗(yàn) 資源 資源動因 即 采購原料，成品儲存，品質(zhì)檢驗(yàn)各自所需廠房總面積 作業(yè) 作業(yè)動因： 作業(yè) 作業(yè) 動因 作業(yè) 種類 設(shè)備保養(yǎng) 機(jī)器小時 批次活動 設(shè)備調(diào)試 調(diào)試次數(shù) 批次作業(yè) 安排訂單生產(chǎn) 訂單數(shù)量 批次作業(yè) 開發(fā)新產(chǎn)品 品種數(shù)量 產(chǎn)品輔助作業(yè) 產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn) 工程變動數(shù) 產(chǎn)品輔助作業(yè) （ 1）作業(yè)動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁 作業(yè) 作業(yè)成本 作業(yè)動因 分配率 材料采購 2 5 , 0 0 0 25 次 1 , 0 0 0 材料檢驗(yàn) 1 2 , 5 0 0 10 次 1 , 2 5 0 材料分發(fā) 1 2 , 5 0 0 5 次 2 , 5 0 0 （ 2）動因選擇（不同性質(zhì)劃分） 第一種：執(zhí)行性成本動因 以作業(yè)發(fā)生的 次數(shù) 為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，設(shè)備調(diào)試次數(shù)。 第二種：時間性成本動因 以作業(yè)所耗用的 時間 作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等 時間動因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升 第三種：實(shí)際的成本動因 以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 作業(yè)消耗資源 、產(chǎn)品消耗作業(yè) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源 作業(yè)中心