【文章內(nèi)容簡介】 本 變法 完法 【 例 3－ 3】 兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算 已知：例 3－ 1中的表 3－ 2資料。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。 解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下： 營業(yè)收入＝ 20 3 000＝ 60 000（萬元） 銷貨中的變動生產(chǎn)成本＝ 10 3 000＝ 30 000（萬元） 變動成本＝ 30 000+600+300＝ 30 900（萬元） 貢獻(xiàn)邊際＝ 60 00030 900＝ 29 100（萬元） 固定成本＝ 10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（萬元） 營業(yè)利潤＝ 29 10014 100＝ 15 000（萬元） 在傳統(tǒng)式損益確定程序下 : 營業(yè)收入＝ 20 3 000＝ 60 000（萬元） 營業(yè)成本＝ 0+50 00012 500＝ 37 500（萬元） 營業(yè)毛利＝ 60 00037 500＝ 22 500（萬元） 營業(yè)費(fèi)用＝ 1 600+2 800+600＝ 5 000（萬元） 營業(yè)利潤＝ 22 5005 000＝ 17 500（萬元） ◆ 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全 成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入 營業(yè)收入 減：變動成本 減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” ； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 營業(yè)毛利 ” 。 ◆ 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同 看 【 例 3－ 4】【 例 3－ 5】 你自然就會明白！ 【 例 3－ 4】 兩種成本法利潤表的格式 已知：例 3－ 1中的表 3－ 2資料。 要求： （ 1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）； （ 2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同； （ 3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。 解： （ 1）編表結(jié)果如表 3— 5所示。 表 3— 5 兩種成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式 變通式 簡捷式 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 減：變動成本 減：變動生產(chǎn)成 本 30 000 減：變動生 產(chǎn)成本 30 000 減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊 際 30 000 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 600 減：變動非生產(chǎn) 成本 900 減：期間成 本 本期生產(chǎn)成本 50 000 變動管理費(fèi)用 300 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造 費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品 生產(chǎn)成本 50 000 變動成本合計(jì) 30 900 減：固定成本 銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本 固定銷售費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)用 10 000 固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 17 500 （ 2）從表 3— 5中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同： ①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會計(jì)的期間成本。 ② 盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。 ③不論哪種格式，都能夠反映 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” 這個(gè)中間指標(biāo)。 ④不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。 （ 3）從表 3— 5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同： ①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。 ②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。 ③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” ；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是 “ 營業(yè)毛利 ” 指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。 〖 例 3－ 5〗 兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較 已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù) 10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表 3— 6所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 要求： （ 1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。 （ 2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。 期間 項(xiàng)目 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 銷量與存貨量（件） 期初存貨量 Q1 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 本期生產(chǎn)量 1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷售量 2 4 000 3000 4 000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 4750 期末存貨量 Q2 0 1000 1000 1250 1000 100 900 900 1650 0 價(jià)水平 （ 1～ 10期） 單位變動生產(chǎn)成本 b1=10萬元／件 單位變動非生產(chǎn)成本 b2=／件 每期固定性制造費(fèi)用 a1=10 000萬 每期固定性非生產(chǎn)成本 a2=4 100萬元 銷售單價(jià) p=20萬元／件 （萬元）y1=a1+b1x1 50 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)成本（萬元） （營業(yè)費(fèi)用） y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表 3— 6 利 潤 表 價(jià)值單位：萬元 解： （ 1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表 3— 7所示。 （ 2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3—8所示。 從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。 表 37 利潤表 單位：萬元 期間 項(xiàng)目 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 貢獻(xiàn)式 營業(yè)收入 減：變動生產(chǎn)成本 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 減：期間成本 固定性制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 期間成本合計(jì) 營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 525 24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 傳統(tǒng)式 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 期末存貨成本 營業(yè)成本合計(jì) 營業(yè)毛利 減：營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 50 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 0 50 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 800 30 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表 38 綜合分析表