【文章內(nèi)容簡介】 收入 (1800 100) 180 000 變動成本： 變 動 生 產(chǎn) 成 本(1800 60) 108 000 變動推銷成本 10 000 變動管理成本 1 000 變動成本總額 119 000 貢獻毛利總額 61 000 減：期間成本 固定制造費用 30 000 固定推銷費用 20 000 固定管理費用 9 000 期間成本總額 59 000 稅前凈利 2 000 表 按變動成本法編制 單位：元 30 第三節(jié) 兩種成本計算法稅前凈利差異的原因及轉換 根據(jù)上節(jié)的討論，我們知道，兩種成本計算法下的稅前凈利是不相同的。為了全面了解這種差異及其原因，現(xiàn)結合一個連續(xù)各期的損益計算實例說明。 一、成本計算法對損益的影響： 連續(xù)各期銷售量變動， 生產(chǎn)量不變的情況 前面關于兩種方法對損益影響的討論都是假設期初沒有存貨的條件下進行的 。但如果放寬這個假設，在連續(xù)幾個會計期間內(nèi)，銷售量變動，產(chǎn)量維持不變，那么必然出現(xiàn)這樣的情況： 既有期初存貨，又有期末存貨 。這時，前述兩種方法對損益影響的結論是否依然成立呢？現(xiàn)舉例作進一步的分析和比較。 31 【 例 34】 假定 ABC公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，表 最近 3年生產(chǎn)該產(chǎn)品的有關資料。若業(yè)務量在相關范圍內(nèi)，要求根據(jù)這些資料分別按兩種成本計算法連續(xù)編制 3年的利潤表。 例 34 32 摘 要 第一年 第二年 第三年 合 計 期初存貨量 (件 ) 500 500 1 500 500 本期生產(chǎn)量 (件 ) 8 000 8 000 8 000 24 000 本期銷售量 (件 ) 8 000 7 000 9 000 24 000 期末存貨量 (件 ) 500 1 500 500 500 銷售單價 (元 ) 12 12 生產(chǎn)成本 (元 ) 變動生產(chǎn)成本 5 固定成本總額 24 000 推銷及管理費用 25 000 表 ABC公司計算損益的有關資料 33 根據(jù)表 ，我們可以計算出單位產(chǎn)品成本。 在全部成本計算法下，由于各年的生產(chǎn)量相等，因此單位產(chǎn)品成本不變，即 單位產(chǎn)品成本 =5+24 000/8 000=8(元 ) 而在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本為 5元。 按照兩種成本計算法編制的利潤表如表 。 34 表 ABC公司利潤表 單位：元 項 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 計 按全部成本計算法編制 銷售收入總額 96 000 84 000 108 000 288 000 減：銷售成本 期初存貨成本 4 000 4 000 12 000 4 000 本期生產(chǎn)成本 64 000 64 000 64 000 192 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 68 000 68 000 76 000 196 000 減：期末存貨成本 4 000 12 000 4 000 4 000 本期銷售成本 64 000 56 000 72 000 192 000 銷售毛利 32 000 28 000 36 000 96 000 減：推銷及管理費用 25 000 25 000 25 000 75 000 稅前凈利 7 000 3 000 11 000 21 000 項 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 計 按變動成本法編制 銷售收入總額 96 000 84 000 108 000 288 000 變動成本總額 變動生產(chǎn)成本 40 000 35 000 45 000 120 000 貢獻毛利總額 56 000 49 000 63 000 168 000 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 24 000 24 000 24 000 72 000 推銷及管理費用 25 000 25 000 25 000 75 000 期間成本總額 49 000 49 000 49 000 147 000 稅前凈利 7 000 0 14 000 21 000 35 分析比較表 ，可以發(fā)現(xiàn)： (1)第一年兩種方法計算的稅前凈利相等。 (2)第二年全部成本計算法計算的稅前凈利高于變動成本法3 000元 (3 0000)。 (3)第三年全部成本計算法計算的稅前凈利低于變動成本法3 000元 (14 00011 000)。 (4)從連續(xù) 3年的總體損益情況看，由于產(chǎn)、銷是總體平衡的，在一個較長的考察期內(nèi)，固定生產(chǎn)成本全部隨同已經(jīng)銷售的產(chǎn)品計入了損益，兩種方法計算的稅前凈利總和也必然相等。 36 假定在連續(xù)幾個會計期間內(nèi)，生產(chǎn)量變動，銷售量維持不變。這時兩種方法對損益的影響又是怎樣？現(xiàn)再舉一例進行分析。 【 例 35】 假定 DEF公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，表 出的是最近 3年生產(chǎn)該產(chǎn)品的有關資料。若業(yè)務量在相關范圍內(nèi)，要求根據(jù)這些資料分別按兩種成本計算法連續(xù)編制 3年的利潤表。 二、成本計算法對損益的影響：連續(xù)各期生產(chǎn)量變動，銷售量不變的情況 37 表 DEF公司單位產(chǎn)品成本計算表 單位：元 表 DEF公司計算損益的有關資料 摘 要 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 計 期初存貨量 (件 ) 0 0 2 000 0 本期生產(chǎn)量 (件 ) 6 000 8 000 4 000 18 000 本期銷售量 (件 ) 6 000 6 000 6 000 18 000 期末存貨量 (件 ) 0 2 000 0 0 銷售單價 (元 ) 10 10 生產(chǎn)成本 (元 ) 變動生產(chǎn)成本 4 固定成本總額 24 000 推銷及管理費用 6 000 項 目 全部成本計算法 變動成本法 第 一 年 第 二 年 第 三 年 第 一 年 第 二 年 第 三 年 變動生產(chǎn)成本 4 4 4 4 4 4 固定生產(chǎn)成本 4 3 6 － － － 單位生產(chǎn)成本 8 7 10 4 4 4 38 表 DEF公司利潤表 單位：元 項 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 計 按全部成本計算法編制 銷售收入總額 60 000 60 000 60 000 180 000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 0 14 000 0 本期生產(chǎn)成本 48 000 56 000 40 000 144 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 48 000 56 000 54 000 144 000 減：期末存貨成本 0 14 000 0 0 本期銷售成本 48 000 42 000 54 000 144 000 銷售毛利 12 000 18 000 6 000 36 000 減：推銷及管理費用 6 000 6 000 6 000 18 000 稅前凈利 6 000 12 000 0 18 000 項 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 計 按變動成本法編制 銷售收入總額 60 000 60 000 60 000 180 000 變動成本總額 變動生產(chǎn)成本 24 000 24 000 24 000 72 000 貢獻毛利