【文章內(nèi)容簡介】 unt analysis approach） 3．合同認(rèn)定法（ contract confirm approach） 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法（ mathematics segregation method） 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 1．技術(shù)測定法 /工程 法 ? 采用技術(shù)測定法的程序是：①確定需要研究的成本項目；②對工程設(shè)計進行研究和技術(shù)測定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項投入成本，并按成本習(xí)性劃分固定成本和變動成本；④計算固定成本總額和單位變動成本，建立一元線性方程。 2．賬戶分析法 ? 它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，直接判斷其歸屬于固定成本還是變動成本的一種方法。在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時，較為復(fù)雜的是有關(guān)階梯式成本。對于此類成本，單憑經(jīng)驗去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本是不可靠的，具有很大的估計成分。 3．合同認(rèn)定法 ? 合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計費方法，確認(rèn)是固定成本還是變動成本的一種分析方法。這種方法的基本特點是：以合同、賬單上的基數(shù)確認(rèn)為固定成本；按記錄耗用量多少計價部分確認(rèn)為變動成本。主要適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本。如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項目。 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? 數(shù)學(xué)分析法是根據(jù)對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。 ? 數(shù)學(xué)分解法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? (1)高低點法 ? 運用一定時期的業(yè)務(wù)量和混合成本的資料數(shù)據(jù)，分別找出它們的最高點和最低點，以一定時期的業(yè)務(wù)量的最高點、最低點和相應(yīng)的混合成本來分別計算混合成本中的單位變動成本、變動成本和固定成本。因而它的數(shù)學(xué)模型可用直線方程式：表示。根據(jù)成本習(xí)性， a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點業(yè)務(wù)量發(fā)生變動對它沒有影響，而 b在相關(guān)范圍內(nèi)是一個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點業(yè)務(wù)量的變動而變動。 ? 根據(jù)成本性態(tài)原理上述直線方程式可改寫為 ? 式中， ΔY—— 高低點混合成本之差； ΔX—— 高低點業(yè)務(wù)量之差。 ? 移項得 ? a=YhbX或 a=YlbX //h l h lb Y Y X X Y X= = ??ha Y bX= XbY ????()hlYY ? ?YYlh ?? ?XX lh ? 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? （ 2）散布圖法 ? 其基本步驟是：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸 y代表混合成本，以橫軸 x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點的分布規(guī)律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中各點離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動成本。 ? 在縱軸上的截距為固定成本 a，直線的斜率為單位變動成本 b 圖 散布圖 （ 2）散布圖法 4．?dāng)?shù)學(xué)分解法 ? （ 3）回歸分析法 ? 回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過對反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的方法?；貧w分析法從數(shù)學(xué)的觀點來看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（成本點）的誤差平方和最小的直線為最準(zhǔn)確。回歸直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為 y=a+bx ? 根據(jù) ? ? 求值公式，先求 b后求 a ? ??? ? ?? ? ?????? xxn yxxynbn xbya 22和就可把混合成本分解為固定成本和變動成本。 但是應(yīng)特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時，首先要測定成本與業(yè)務(wù)量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了。 測定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過計算相關(guān)系數(shù) r的值來完成。 相關(guān)系數(shù) r的取值范圍為 1≤r≤1。當(dāng) r0時說明 x、 y間線性無關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無直接聯(lián)系；當(dāng) r=1時，說明 x、 y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng) r=1時，說明 x、 y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性， r值一般在 0、 1之間， r值越接近 1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。 ? ? ? ? ?????? ???????? ??????? ? ?yyxxyxxiiniinynr iii2222 第三節(jié) 變動成本法及其原理 ? 完全成本法 ，是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。 一、完全成本法和變動成本法的概念 第三節(jié) 變動成本法及其原理 一、完全成本法和變動成本法的概念 ? 變動成本法 ，是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本習(xí)性為前提，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計算模式。 ? 1．變動成本法的理論依據(jù) ? 在變動成本法下， 產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動而變動的成本。 據(jù)此，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本，固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動與固定性制造費用數(shù)額的多少無關(guān)；相反，固定性制造費用與會計期間的關(guān)系更為密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的數(shù)額就有所不同。所以，固定性制造費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)歸屬于會計期間，計入期間成本。 二、變動成本法和完全成本法的理論依據(jù) 第三節(jié) 變動成本法及其原理 ? 2．完全成本法的理論依據(jù) ? 在完全成本法下，凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費都應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，計入產(chǎn)品成本 ，固定性制造費用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系，但如果沒有其所提供的生產(chǎn)經(jīng)營條件，就不可能有產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的消耗過程。所以，固定制造費用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個組成部分。 第三節(jié) 變動成本法及其原理 項目 變動成本法 完全成本法 分類標(biāo)準(zhǔn) ?劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同 ?損益確定程序不同 前提條件 ?成本性態(tài)分析（非分類） ?成本按其經(jīng)濟用途分類 產(chǎn)品成本構(gòu)成 ?變動生產(chǎn)成本 ?變動生產(chǎn)成本 ?固定生產(chǎn)成本 期間成本構(gòu)成 ?固定生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 損益確定程序 ?貢獻式損益 ?傳統(tǒng)式損益 別名 ?直接成本法 ?邊際成本法 ?吸收成本法 ?全部成本法 ?制造成本法 第三節(jié) 變動成本法及其原理 三