變動(dòng)成本法與完全成本法(編輯修改稿)
2025-08-19 21:46 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，不僅工作量大，而且分?jǐn)偟姆椒胺峙浣Y(jié)果不可避免地要收主觀臆斷的影響。（4）提供的成本資料不便于預(yù)測(cè)和決策分析，利于對(duì)外報(bào)告。采用完全成本法，不按成本性態(tài)將變動(dòng)成本和固定成本分開(kāi)，計(jì)算的產(chǎn)品成本包括了固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，提供的成本資料不能把成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，不便于進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析及編制彈性預(yù)算，管理人員在規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，還需要進(jìn)行加工整理。（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) (1)變動(dòng)成本法更符合配比原則的要求。變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(即變動(dòng)成本)。這部分成本由已銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即當(dāng)期銷(xiāo)售成本)需要與銷(xiāo)售收入(即當(dāng)期收益)相配比；未銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即期末存貨成本)則需要與未來(lái)收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。 (2)能促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，以銷(xiāo)定產(chǎn)。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對(duì)利潤(rùn)都沒(méi)有影響。在銷(xiāo)售價(jià)格、成本水平、銷(xiāo)售組合不變的情況下，利潤(rùn)將隨銷(xiāo)售量同步增長(zhǎng)。 (3)便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門(mén)責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低成本的積極性。 (4)簡(jiǎn)化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動(dòng)成本法下，把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)?？梢詼p少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過(guò)程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。 (5)提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策。采用變動(dòng)成本法取得的單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動(dòng)成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對(duì)管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，為開(kāi)展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來(lái)預(yù)測(cè)前景(預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額、預(yù)測(cè)成本、預(yù)測(cè)利潤(rùn)等)，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。 (1)成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動(dòng)成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對(duì)混合成本的分解是一種出糙的計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。 (2)變動(dòng)成本法對(duì)存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。 (3)不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果保持公正、真實(shí)。由于變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動(dòng)成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。 (4)不便于長(zhǎng)期投資和定價(jià)決策。從長(zhǎng)期來(lái)看，單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無(wú)法用于增減生產(chǎn)能力等長(zhǎng)期決策。 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用 變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求，在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來(lái)講，主要有以下三種方法：(一)變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十分明顯，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。(二)基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動(dòng)成本法來(lái)核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的信息。在期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動(dòng)成本法更好地完成對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外報(bào)告的需要，是切實(shí)
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