變動成本法與完全成本法(編輯修改稿)
2025-08-19 21:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，不僅工作量大，而且分攤的方法及分配結果不可避免地要收主觀臆斷的影響。（4）提供的成本資料不便于預測和決策分析，利于對外報告。采用完全成本法，不按成本性態(tài)將變動成本和固定成本分開，計算的產(chǎn)品成本包括了固定成本、變動成本和混合成本，提供的成本資料不能把成本—業(yè)務量—利潤之間的內(nèi)在關系有機地聯(lián)系起來，不便于進行預測、決策分析及編制彈性預算，管理人員在規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動時，還需要進行加工整理。（二）變動成本法的優(yōu)缺點 (1)變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關的成本(即變動成本)。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負擔的相應部分(即當期銷售成本)需要與銷售收入(即當期收益)相配比；未銷售產(chǎn)品負擔的相應部分(即期末存貨成本)則需要與未來收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關系的固定制造費用，這部分成本全部列為期間成本與當期的收益相配比。 (2)能促進企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。 (3)便于強化成本分析控制，促進成本降低。在變動成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項變動生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時，有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。 (4)簡化成本核算，增強日常管理。在變動成本法下，把固定制造費用作為期間成本，從邊際貢獻中扣除，可以省掉許多間接費用分配的手續(xù)?？梢詼p少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準確性。 (5)提供有用的管理信息，進行科學預測和短期經(jīng)營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻和其它有關的信息(變動成本率、邊際貢獻率、安全邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關系，為開展本量利分析奠定了基礎。所有這些，均能幫助管理人員深入地進行本量利分析、邊際貢獻分析，用來預測前景(預測銷售量或銷售額、預測成本、預測利潤等)，進行短期經(jīng)營決策。 (1)成本的劃分并不準確。采用變動成本法的前提是按成本的習性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據(jù)不準確的變動成本數(shù)據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本自然是不準確的。 (2)變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內(nèi)。一般認為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應該由有關的產(chǎn)品負擔，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。 (3)不適應對外財務報告的要求。財務會計要求所計量的財務狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實。由于變動成本法下固定制造費用不計入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構成中排除了固定制造費用，影響到資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)價值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。 (4)不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。 四、變動成本法與完全成本法的結合應用 變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤是可以相互轉化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對外報告的要求，在成本核算時我們可以結合兩種核算方法的優(yōu)點，將兩種方法結合起來運用，即實行“結合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點，使會計信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：(一)變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎上，再另外以變動成本法為基礎新設一個核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點，可以用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供報告的依據(jù)，用變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為對內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點也十分明顯，比起單獨使用一種成本核算方式，對于所有的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的財務成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時實施這兩種方法的成本費用，那么這種結合方式并不是很十分的可取。(二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合就是以變動成本法為基礎，期末對固定制造費用進行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結合方式的好處在于，在日常核算時，按照變動成本法來核算，可以隨時得到成本內(nèi)部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提供會計報表時，通過對相關賬戶進行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會計報表。相比單獨使用一種成本核算方式而言，這種結合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財務信息卻要多很多，使變動成本法更好地完成對內(nèi)管理和對外報告兩方面職責，兼顧內(nèi)部經(jīng)營管理和對外報告的需要，是切實
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