變動成本法與完全成本法-在線瀏覽
2024-09-02 21:46本頁面
【正文】 固定制造費用 固定銷售費用 固定成本 固定管理費用 固定財務費用（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同廣義的產(chǎn)品有銷貨成本和存貨成本兩種實物形態(tài)。由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方式不同，兩種成本計算方法的銷貨成本及存貨成本的水平不同。在變動成本法下產(chǎn)品成本不包括固定制造費用，固定制造費用列入期間成本，直接計入當期利潤表。典型的完全成本法形成于19世紀，它是適應企業(yè)內(nèi)部將期間成本分配給各種產(chǎn)品，反應生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金消耗，確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的。變動成本法是為了滿足面向未來決策，強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。如果連續(xù)考察一段較長時期內(nèi)的銷售量與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，就會發(fā)現(xiàn)兩者之間存在以下規(guī)律：，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期增加；，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤會比上期減少；，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高；，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最低；，這兩期按必定成本法確定的營業(yè)利潤相同。（五）盈虧計算方法不同采用完全成本法時，應先將產(chǎn)品的銷售收入減去按完全成本（完全的生產(chǎn)成本）計算的主營業(yè)務成本和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出產(chǎn)品銷售利潤，再減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用，算出營業(yè)利潤。四、完全成本法和變動成本法的評價（一）完全成本法的優(yōu)缺點（1）激勵企業(yè)管理當局提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。（2）產(chǎn)品成本計算和存貨計價完整。因此，無論在理論上還是在事務中必須著重解決一個根本性問題，就是根據(jù)企業(yè)各項成本在產(chǎn)品形成過程中所起的作用，應該把哪些項目包括在產(chǎn)品成本之內(nèi)，而哪些項目應該排除在產(chǎn)品成本之外。按照這個理解，產(chǎn)品成本顯然包括了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的所有變動成本和固定成本。（3）便于直接編制對外財務報表。完全成本法提供的成本資料可以直接用來編制對外的財務報表，不需要進行任何加工處理。完全成本計算法所計算的單位產(chǎn)品成本，包括了變動制造成本和固定制造成本，因此單位產(chǎn)品成本的高低不僅受成本控制好壞的影響，而且也受產(chǎn)量多少的影響。采用完全成本法確定的凈收益，在產(chǎn)品的售價、變動成本和固定成本都不變的情況下，利潤的多少和銷量增減不能保持相應比例，有時銷售量增加，稅前凈利反而減少。完全成本法對于固定制造費用要采取不同的分攤標準，在不同的產(chǎn)品中進行攤銷，不僅工作量大，而且分攤的方法及分配結(jié)果不可避免地要收主觀臆斷的影響。采用完全成本法，不按成本性態(tài)將變動成本和固定成本分開，計算的產(chǎn)品成本包括了固定成本、變動成本和混合成本，提供的成本資料不能把成本—業(yè)務量—利潤之間的內(nèi)在關(guān)系有機地聯(lián)系起來，不便于進行預測、決策分析及編制彈性預算，管理人員在規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動時，還需要進行加工整理。變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(即變動成本)。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關(guān)系的固定制造費用，這部分成本全部列為期間成本與當期的收益相配比。在變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。 (3)便于強化成本分析控制，促進成本降低。 (4)簡化成本核算，增強日常管理。可以減少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準確性。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻和其它有關(guān)的信息(變動成本率、邊際貢獻率、安全邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。 (1)成本的劃分并不準確。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據(jù)不準確的變動成本數(shù)據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本自然是不準確的。一般認為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應該由有關(guān)的產(chǎn)品負擔，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。財務會計要求所計量的財務狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。使成本核算方法能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點，可以用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供報告的依據(jù)，用變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為對內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。這需要大大增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的財務成本，違反了成本效益原則。(二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對固定制造費用進行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。在期末需要對外提供會計報表時，通過對相關(guān)賬戶進行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會計報表。將完全成本法核算體系下“生產(chǎn)成本”科目分設為“變動生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”
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