【文章內(nèi)容簡介】 ( 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 )100% 2023/3/20 27成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 器材采購— 材料 ”)計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 委托加工器材 — 材料 ”)，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫存材料”)價部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 待攤投資”)數(shù) (“ 器材采購 — 材料 ”)轉(zhuǎn)入數(shù) (材料 ”)，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù) (“ 庫存材料 ”)(“ 待攤投資 ”)，超支額用藍字登記，節(jié)約額用紅字登記 (“ 待攤投資” 等 )余額：表示庫存材料實際成本大于計劃成本的差額 (超支 )余額：表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差額 (節(jié)約 )（ 5） “ 材料成本差異 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 材料成本差異 貸方 2023/3/20 28（ 6） “ 材料成本差異 ” 科目明細核算 應(yīng)按材料的類別進行明細核算。 國外進口材料的成本差異，應(yīng)單獨進行明細核算?！　?023/3/20 29（ 7）賬務(wù)處理：　 ① 外購材料的成本差異，應(yīng)從 “ 器材采購 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從 “ 委托加工器材 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。 調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自 “庫存材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整增加數(shù)記入本科目的 貸方 ； 調(diào)整減少數(shù)記入本科目的 借方 。2023/3/20 30② 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，可以按當月發(fā)出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。 材料成本差異率計算公式如下：　　本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。( 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 )100% 　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 采購保管費 ” 等科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目 (實際成本小于計 劃成本的差異，用紅字登記 )。2023/3/20 31③ 本科目月末： 借方 余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方 余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。2023/3/20 325.“ 采購保管費 ” 科目（ 1） “ 材料保管費 ” 科目含義： 建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損 (盤盈沖減 )等。（ 2） “ 采購保管費 ” 科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 采購保管費 ” 科目用途： 核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損 (盤盈沖減 )等。2023/3/20 33庫人員工資及附加費、辦公費、差旅交通費、檢驗費、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國內(nèi)儲備借款利息中無法收回超定額損耗（待處理財產(chǎn)損失） 入帳（ “ 庫存材料 ” ）（ “ 器材采購 ” ）（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資）（實際數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)用紅字） 余：采保費實際分配數(shù)與 預(yù)定分配數(shù)的差額 （ 4） “ 采購保管費 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 采購保管費 貸 方 2023/3/20 34（ 5） “ 采購保管費 ” 明細核算 應(yīng)設(shè)置 “ 設(shè)備 ” 和 “ 材料 ” 兩個明細科目 (有進口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置 “ 進口設(shè)備 ” 明細科目 )并按費用項目進行明細核算。2023/3/20 35（ 6）賬務(wù)處理：① 發(fā)生各項采購保管費： 借記 “ 采購保管費 ” 科目， 貸記 “ 限額存款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 庫存材料 ” 、 “ 基建投資借款 ” 、 “ 應(yīng)付 工資 ” 等科目。 上述各項費用，能分清由購入設(shè)備或材料負擔的，應(yīng)直接記入本科目所屬 “ 設(shè)備 ” 或 “ 材料 ” 明細科目，分不清的，月終按照當月購入設(shè)備和材料總額的比例進行分攤。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 采購保管費 ” 科目。2023/3/20 36② 各項采購保管費，應(yīng)于月份終了時，進行分配計入設(shè)備和材料的實際 (采購 )成本?！　〔捎糜媱澇杀具M行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入 “ 器材采購 ” 科目?！　≡O(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，其采購保管費，可按下列公式進行計算分配轉(zhuǎn)入 “ 器材采購 ” 科目：　　 (1)某項設(shè)備 (或材料 )應(yīng)分配的采購保管費 =本月購入該項設(shè)備 (或材料 )的買價和運雜費 預(yù)定分配率　　 (2)預(yù)定分配率 =全年計劃采購保管費 247。 全年計劃采購設(shè)備 (或材料 )的買價和運雜費 100% 預(yù)定分配率也可以采用概 (預(yù) )算中所確定的采購保管費率。 2023/3/20 37強調(diào) ：材料采購保管費的核算：* 按預(yù)定分配率（或稱計劃分配率）進行分配，分配率的計算方法與設(shè)備成本核算類似。* 采購保管費的分配時間是在核算其實際采購成本時，計入 “ 器材采購 ” 科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。2023/3/20 38③ 本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。 此項差額應(yīng)于年度終了或竣工時進行調(diào)整： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 設(shè)備投資 ” 等科目 貸記 “ 采購保管費 ” 科目 (實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分 配數(shù)的差額用紅字 )?！　?023/3/20 39每月末，計算差異分配率、并進行分配：某種 “材料成本差異 ”分配率 =該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負號）該材料 “庫存材料 ”月末結(jié)余計劃成本 +該材料本月發(fā)出材料計劃成本100%本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分攤的差異 =該材料本月發(fā)出材料計劃成本 該種 “材料成本差異 ”分配率2023/3/20 40（二）器材采購的核算方法舉例（ P82～ 83）（三）器材采購運雜費和采購保管費的核算（ P83）2023/3/20 41三、器材采購的實際成本核算方法（ P83） 器材采購的實際成本核算是指器材采購的入庫和領(lǐng)用都按實際成本計價的一種核算方法。（一）會計科目設(shè)置：（ P83） 2023/3/20 42（二）器材采購的實際成本核算方法（ P84） 采用實際成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè) “ 材料成本差異 ” 科目。 收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等： 借記 “ 器材采購 ” 科目， 貸記 “ 限額存款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 基建投 資借款 ” 、 “ 應(yīng)付器材款 ” 等科目。材料到達驗收入庫時：