【文章內容簡介】 房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產”征營業(yè)稅。 ? 二、關于中方取得的前期工程開發(fā)費征稅問題 外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費用，視為中方以預收款方式取得的營業(yè)收入，按轉讓土地使用權，計算征收營業(yè)稅。對該項已稅的開發(fā)費用，在中外雙方分配收入時如數從中方應得收入中扣除的，可直接沖減中方當期的營業(yè)收入。 ? 三、對中方定期獲取的固定利潤視為轉讓土地使用權所取得的收入，計算征收營業(yè)稅。 2023年財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 ? 雙方簽訂承包、租賃合同（協議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅： 承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任； 承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算； 出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。 ? 單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅： 轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。 轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。 ? 土地整理儲備供應中心（包括土地交易中心）轉讓土地使用權取得的收入按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。 ? 單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 ? 單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 ? 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 ? 單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。 ? 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。 ? 單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 ? 單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。 企業(yè)所得稅 資本結構：股息支付不得作為費用列支，而利息支出可作為費用列支，允許在應稅所得中 扣除，因此在籌資時，需考慮利息的抵稅作用，選擇最佳資本結構。 企業(yè)資產重組中的避稅籌劃主要涉及兩方面問題：一是產權交易中的支付方式；二是重組 后集團的稅收負擔及債務負擔的大小。 案例： 甲集團為生產型企業(yè)集團，乙公司產品之一為甲集團所需原料之一，乙經營不善已 無力經營。經評估乙資產總額為 4000萬元，負債為 6000萬元，但乙的一條生產線性能良 好，正是甲集團生產原料所需的流水線，其原值為 1400萬元，評估值為 2023萬元。甲與乙 雙方協商，形成關于資產重組的三種可行方案： 方案一：甲以現金 2023萬元直接購買乙公司的原料生產線，乙公司宣告破產。 方案二：甲以承擔全部債務的方式整體并購乙公司。 方案三：乙首先以原料生產線的評估價值 2023萬元注冊一家全資子公司丙，同時由丙承擔 乙 2023萬債務，這樣丙資產總額 2023萬，負債 2023萬，凈資產 0。然后再由甲購買丙，乙 破產。 避稅分析：方案一 ，屬于資產買賣行為，銷售不動產應繳納 5%的營業(yè)稅，繳納 33% 的企業(yè) 所得稅。 該方案可以買到有價值的資產，也不需承擔債務，但需要較短時間內籌集到 2023萬現金。 方案二 屬于產權交易行為，按照稅法，產權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。在被兼并企 業(yè)的資產小于負債或與負債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方 式實現吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業(yè)所得 稅。該方案甲需購買全部資產，沒有必要，而且還要承擔大量債務，對集團運作不利。 方案三 屬于產權交易行為。不繳納營業(yè)稅和增值稅 。 對于企業(yè)所得稅，根據企業(yè)分設的有 關規(guī)定，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分設 資產的財產轉讓所得，繳納企業(yè)所得稅。分設企業(yè)接受被分設企業(yè)資產，在計稅時可以按 評估價值確定成本， 乙分設丙后，乙應確認生產線轉讓所得 600萬元，計稅 198萬元，另丙 的生產成本可按 2023萬確定。丙被甲合并，根據企業(yè)合并有關稅收政策，被合并企業(yè)應視 為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，繳納所得稅。由于丙資產評估價 為 2023萬元，計稅成本也為 2023萬元，轉讓所得為 0，所以不繳納所得稅。該方案對于甲 效果最好，一來避免了支付大量現金，解決了在短期內籌備大量現金的難題；二是丙只承 擔乙的部分債務，資產與債務基本相等，甲購買丙所付出的代價最?。蝗羌自谫Y產重組 中所獲得利益最大，既購得了自己需要的生產線，又未購買無用資產，增加了產權交易的 可行性。雖然對于甲來說方案二稅負為 0，但并非最佳方案，因為還要考慮重組后集團的稅 收負擔及債務負擔問題。 企業(yè)所得稅 我國當前對資產評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后 5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更大的影響。 選擇并購出資方式的稅收籌劃 ? 并購按出資方式可分為以現金購買資產式并購、以現金購買股票式并購、以股票換取資產式并購、以股票換取股票式并購。后兩種以股票出資的方式對目標企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。 ? 國稅發(fā) [2023]119號《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》規(guī)定： 企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現金、有價證券和其它資產 (簡稱非股權支付額 )，不高于所支付的股權票面價值 (或支付股本的賬面價值 )的 20%，企業(yè)可以按下列規(guī)定進行所得稅處理： (1)被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算交納企業(yè)所得稅； (2)被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股，不交納個人所得稅。但未交換股權的股東取得的全部非股權支付額應視為舊股轉讓收入，計算確認資產轉讓所得并繳納所得稅。 案例 甲、乙兩個公司的股本均為 3000萬元?，F甲公司欲對乙公司實行并購，經過雙方協商，擬采用以下方式：甲公司發(fā)行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司舊股；其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現金的方式購買。在這種并購模式下，企業(yè)應當確定支付現金和新股換舊股的比例才能最大程度地節(jié)稅。假如參與并購的企業(yè)選擇支付的現金大于 600萬元，也就是說，非股權支付額超出了被并購企業(yè)股權票面價值的 20%(600/3000=20%)，那么這一并購行為乙公司要交納企業(yè)所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。如果甲公司能夠把現金支付額控制在 600萬元以內，對甲公司或其股東而言，就可以享受免交一種所得稅的待遇：要么乙公司免交企業(yè)所得稅，要么乙公司股東免交個人所得稅。從這個例子可以看出，企業(yè)在并購出資方式選擇時應注意非股權支付額 20%的界限，充分利用低于 20%所享有的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)并購的稅收成本。 選擇并購融資方式的稅收籌劃 企業(yè)因負債而產生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少所得稅額的支出。因此，并購企業(yè)在進行并購所需資金的融資規(guī)劃時，可以結合企業(yè)本身的財務杠桿強度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息擋稅效應。 若甲公司為實行并購須融資 400萬元，假設融資后息稅前利潤有 80萬元。現有三種融資方案可供選擇： 方案一，完全以權益資本融資；方案二，債務資本與權益資本融資的比例為 10： 90；方案三，債務資本與權益資本融資的比例為