【正文】 后由 D吸 收合并 E公司，最后國有獨(dú)資企業(yè)以 500萬元的價格將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 D公司。 財稅【 2023】 184號文件規(guī)定， 非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé) 任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)在新設(shè)公司 中所占股份超過 50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)的土地、房屋權(quán) 屬，免征契稅； 兩個或兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定，合并 改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬， 免征契稅。 說明：此方案實(shí)際操作雖然較為復(fù)雜，但該國有獨(dú)資公司將轉(zhuǎn)讓辦公樓改 為先入股再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可免征銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅和土地增值稅等相關(guān)稅 費(fèi)。 案例分析 ? 一、 案例描述 合同 A：丙企與其貸款擔(dān)保方丁企（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱丁企）就丁企因承擔(dān)連帶保證責(zé)任代為清償丙企應(yīng)付到期銀行貸款本息款 3200萬元后依法向丙企追索債務(wù)一事達(dá)成以資抵債協(xié)議，涉稅要點(diǎn)如下： 鑒于丙企、丁企之間存在反擔(dān)保法津關(guān)系，雙方協(xié)議以丙企設(shè)定反擔(dān)保義務(wù)的廠房及廠房占用土地的使用權(quán)作價 3000萬元抵償丁企債務(wù)，另 200萬元債務(wù)由丙企以貨幣資產(chǎn)償付。 合同 B：內(nèi)資企業(yè)甲（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱甲企）與內(nèi)資企業(yè)乙（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱乙企）就甲企將其子公司丙（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，系甲企上游加工企業(yè)，以下簡稱丙企）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企事宜達(dá)成協(xié)議，涉稅要點(diǎn)如下： 1． 丙企存貨中計有原材料、燃料、半成品、產(chǎn)成品共折價 1170萬元轉(zhuǎn)讓乙企； 2． 存量固定資產(chǎn)中除去用于清償丁企債務(wù)的廠房共折價 2023萬元轉(zhuǎn)讓乙企； 3． 存量資產(chǎn)中無形資產(chǎn)折價 800萬元（其中土地使用權(quán)折價 500萬元，專利技術(shù)折價 300萬元）轉(zhuǎn)讓乙企； 另查明： 1． 丙售乙企固定資產(chǎn)折價中含應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車三輛折價 23萬元（均未高于原值），含轉(zhuǎn)讓價高于賬面原值的設(shè)備轉(zhuǎn)讓折價 （原值 140萬元），含不動產(chǎn)折價 600萬元； 2． 丙企作為“空殼法人”存續(xù)。 合同 C：乙、丁雙方就乙方租賃丁方名下廠房（即 A合同中丙企抵債之廠房）一事達(dá)成協(xié)議，乙方向丁方按月支付經(jīng)營租賃費(fèi) 20萬元。 綜上所述，甲、乙、丙、丁四方利益主體通過一系列的契約行為，完成了以資抵債和轉(zhuǎn)移被剝離資產(chǎn)所有權(quán)（公司制下，即公司法人財產(chǎn)權(quán)）的法律準(zhǔn)備。但是，在這樣一組看似專業(yè)規(guī)范的商事合同約束下，甲企剝離資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)卻達(dá)到了十分嚴(yán)重的程度。換言之，甲企資本運(yùn)作管理層在獲得大額現(xiàn)金流入的同時卻步入了履行納稅義務(wù)“欲罷不能”的尷尬境地。 二、 稅負(fù)分析 為適度簡化分析模型，本例稅負(fù)計算不考慮：增值稅進(jìn)項稅額；城建稅、教育費(fèi)附加；消費(fèi)稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的納稅調(diào)整。 那么，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，上例中丙企發(fā)生的納稅義務(wù)有： 1．出售增值稅應(yīng)稅貨物應(yīng)納增值稅稅額： 1170247。（ 1+17%） 17%=170（萬元） （假定應(yīng)稅貨物適用增值稅率均為 17%） （政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一、四、五條） 2．出售應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，因售價均未超過賬面原值，按現(xiàn)行政策，不需補(bǔ)繳增值稅。 3．以高于原值價格銷售已使用過的不屬于不動產(chǎn)的其他固定資產(chǎn)應(yīng)計增值稅： 247。（ 1+4%） 4%247。 2=(萬元 ) 4．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)征營業(yè)稅： 800 5%=40（萬元） 5．向乙企銷售不動產(chǎn)應(yīng)征營業(yè)稅： 600 5%=30（萬元） 6．以廠房及其所占土地的使用權(quán)抵償丁企債務(wù)應(yīng)征“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項下營業(yè)稅共計： 3000 5%=150（萬元） 此外，丙企轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物及土地使用權(quán)還涉及土地增值稅（深圳特區(qū)為土地增值費(fèi)）、（受讓方）契稅納稅義務(wù)，有關(guān)應(yīng)稅憑證還應(yīng)繳納印花稅，剝離資產(chǎn)凈收益還應(yīng)計入應(yīng)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 可見，這種以轉(zhuǎn)移被剝離資產(chǎn)所有權(quán)為資產(chǎn)處置主導(dǎo)方式的習(xí)慣做法雖然滿足了法律關(guān)系明晰化的要求，卻極大地加重了資產(chǎn)剝離的稅收成本。 籌劃方案 （一）基本思路 基本思路是：從查找本例資產(chǎn)剝離高稅負(fù)成因入手，通過對資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)構(gòu)成要素以及財務(wù)處置方案的比較分析和再選擇，盡可能地消除資產(chǎn)剝離經(jīng)濟(jì)活動中納稅義務(wù)發(fā)生、發(fā)展的法律基礎(chǔ)和事實(shí)基礎(chǔ)。 此所謂“法律基礎(chǔ)”是指涉稅當(dāng)事人以契約形式響應(yīng)或規(guī)避稅法的指引功能，而非稅法本身對某項具體納稅義務(wù)發(fā)生條件的設(shè)定?！笆聦?shí)基礎(chǔ)”是指涉稅當(dāng)事人實(shí)施遵循或背離契約的行為包括有關(guān)當(dāng)事人以行為成立合同從而導(dǎo)致納稅義務(wù)最終得以確認(rèn)這樣一種客觀情況。 二者構(gòu)成稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅義務(wù)是否發(fā)生極其重要的兩個層面。 （二） 方案設(shè)計 建議采取只轉(zhuǎn)移存貨資產(chǎn)所有權(quán)或不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)間接切換法人財產(chǎn)所有權(quán)的剝離辦法，構(gòu)造低稅負(fù)的交易模式，以此達(dá)到企業(yè)資本運(yùn)作目標(biāo)和節(jié)稅目標(biāo)“雙贏”的結(jié)果?？尚行苑桨赴ǖ幌抻谝韵聝煞N： ? 最優(yōu)籌劃方案 —— 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案 ? 要點(diǎn)提示： 1．丙企股權(quán)全額轉(zhuǎn)讓給乙企股東或乙企及一個以上乙企之關(guān)聯(lián)企業(yè)；（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價應(yīng)充分考慮丙企資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況，合理確認(rèn)） 2．丙企以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得貨幣資產(chǎn)清償對丁企債務(wù)，或?qū)Χ∑筘?fù)債轉(zhuǎn)為丙企股權(quán)。丙企法人資格和名稱不變，其他對外法律關(guān)系均不改變。 稅負(fù)評析： 1．由于沒有稅法意義上的實(shí)物資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為發(fā)生，本案不發(fā)生與實(shí)物資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅納稅義務(wù)； 2．丙方股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)分別計入其股東（法人或自然人）當(dāng)期投資轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅； 3．債轉(zhuǎn)股系丙、丁兩方債務(wù)重整的特殊形式，表現(xiàn)為丁企投資行為和雙方的債務(wù)重整損益，但由于不牽涉貨幣資產(chǎn)支付，按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)當(dāng)期損益，在債權(quán)等額折抵股份的情況下，不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅、所得稅納稅義務(wù)。 此方案運(yùn)用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法巧妙切換資產(chǎn)的法人所有權(quán)，既成功剝離了丙企資產(chǎn)，獲得了大額現(xiàn)金流入，又極大降低了稅收成本，不失為一種簡約效能的資產(chǎn)剝離手段。 ? 次優(yōu)方案 —— 經(jīng)營性租賃主導(dǎo)方案 要點(diǎn)提示： 1．丙企轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所有權(quán)的資產(chǎn)限于存貨和使用過的固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備。存貨由丙企銷售給乙企或其他單位和個人，乙企開具增值稅專用發(fā)票。機(jī)器設(shè)備用于清償丙企對丁企所負(fù)債務(wù)后由丙企“回租”再轉(zhuǎn)租給乙企或由乙企向丁企租賃使用。 2．其他剝離資產(chǎn)由乙企以經(jīng)營性租賃方式實(shí)質(zhì)控制，丙企讓渡資產(chǎn)使用、管理、部分收益權(quán)和必要的資產(chǎn)處分權(quán)。租賃費(fèi)用額度及租賃期限約定應(yīng)體現(xiàn)資產(chǎn)剝離的內(nèi)在要求。 3．丙企作為“空殼法人”存續(xù)。 稅負(fù)評析： 據(jù)此方案，丙企僅發(fā)生存貨銷售的增值稅納稅義務(wù)和“服務(wù)業(yè) —— 租賃”項下營業(yè)稅納稅義務(wù)以及少量印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)，總體稅收成本是比較低的。 該方案的顯著缺陷是：資產(chǎn)剝離不徹底。 房地產(chǎn)公司的整合問題 根據(jù)規(guī)定，房屋的出租收入要計算繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅等幾種稅費(fèi)，稅負(fù)比較高。如果改變經(jīng)營方式，把出租房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑课萃顿Y入股，參與經(jīng)營者的利潤分配，則可以降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅的目的。 上東酒店項目運(yùn)作方案設(shè)計思路 上東酒店項目目前基本情況 上東酒店項目為北京星泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱星泰公司）的陽光上東項 目中的 A地塊上的開發(fā)的部分項目。目前， A地塊項目還處于建設(shè)期，預(yù)計 2023年 完工， A地塊項目建成后包括酒店和公寓兩部分。 二、上東酒店項目運(yùn)作方案基本思路及操作步驟 基本思路 星泰公司以 A地塊項目作價出資成立新公司（該公司以下簡稱甲公司），然后 GIC 溢價收購甲公司部分股權(quán)， A地塊項目建成并取得產(chǎn)權(quán)證后甲公司進(jìn)行分立，以酒 店資產(chǎn)成立的新公司（以下簡稱乙公司）由 GIC方面全資持有，甲公司由星泰公司 全資持有。具體操作步驟如下： 操作步驟 第一步，出資 步驟內(nèi)容：星泰公司以 A地塊項目作價出資成立甲公司。星泰公司出資的 A地塊項 目資產(chǎn)基本以項目目前的投資成本出資。 星泰公司出資的 A地塊資產(chǎn)需要由評估師事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)評估，出資的現(xiàn)金需要會 計師事務(wù)所進(jìn)行驗資。 星泰公司以 A地塊資產(chǎn)向新公司出資，新公司需要按資產(chǎn)出資作價交納契稅，稅率 為 3%；星泰公司以資產(chǎn)出資，按我國目前相關(guān)稅法規(guī)定，不需要承擔(dān)營業(yè)稅及附 加，和土地增值稅；星泰公司以資產(chǎn)出資，資產(chǎn)作價超過資產(chǎn)成本的溢價需要繳納 所得稅，稅率為 33%。 第二步 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 步驟內(nèi)容： GIC溢價收購甲公司 60%的股權(quán)。 GIC收購內(nèi)資公司的股權(quán)需要對轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)評估。 星泰公司對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益需要繳納所得稅。 第三步：分立 步驟內(nèi)容：甲公司進(jìn)行分立，分立為擁有公寓全部資產(chǎn)的乙公司與擁有酒店全部資產(chǎn)的丙公司。兩公司股東均為星泰公司與 GIC公司，持股比例與原公司相同，保證分立前后公司投資主體一致。 然后丙公司中的股東方星泰公司與乙公司的股東方 GIC換股，無額外非股權(quán)支付條件。使星泰公司成為 100%持有公寓資產(chǎn)的乙公司的股東， GIC成為 100%持有酒店資產(chǎn)的丙公司的股東。 公司分立應(yīng)在 A地塊項目建設(shè)已經(jīng)完成，酒店和公寓的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)分別取得 以后才能進(jìn)行。根據(jù)目前中國稅法相關(guān)規(guī)定，公司分立可免交營業(yè)稅、契 稅、土地增值稅等較多的稅負(fù)。 演講完畢，謝謝觀看！