【正文】 利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。我們采用的主要方法是低稅率籌劃法。低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接適用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。引起這種稅收籌劃行為的外部原因主要在于稅收的地區(qū)、行業(yè)差異以及對(duì)不同所有制性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同稅收待遇的結(jié)果。比如，在營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)適用５％～２ ０％，的浮動(dòng)稅率。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條件的規(guī)定，是唯一采取浮動(dòng)的稅率稅目，也是籌劃區(qū)間最大的稅率稅目。娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)采取何種營(yíng)業(yè)稅率取決于地方稅務(wù)局的規(guī)定，及企業(yè)的稅際協(xié)調(diào)能力。【案例分析】　基本情況威遠(yuǎn)集團(tuán)在深圳登記注冊(cè)了威興公司，因此而享受深圳地區(qū)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。威興公司在其盈利后的前兩年免稅，第３ 至第５ 年減半征收所得稅。威遠(yuǎn)公司將主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到威興公司，因威興公司獲得的利潤(rùn)在前兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳３ ３％的所得稅，后３ 年僅納７ ５％的所得稅（因深圳所得稅稅率為１ ５％）?；I劃分析假定威興公司每年應(yīng)納稅所得額為２ ０ 萬元，則５ 年盈利期間實(shí)際應(yīng)納稅款為：２ ０ ３ ７ ５％：４ ５ （萬元）平均年稅負(fù)：４ ５ 247。５＝０ ９如果分公司沒有設(shè)在優(yōu)惠地，則５ 年應(yīng)納稅款為：２ ０ ０ ３ ３％５＝３ ３ （萬元）平均年稅負(fù)：６ ６ 萬元。籌劃結(jié)果很明顯，將經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊(cè)地有非常優(yōu)越的納稅好處。三、稅額式合理避稅稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。在稅基式合理避稅和稅率式合理避稅方式中，納稅人通過縮小稅基或是降低適用稅率進(jìn)行合理避稅，其節(jié)稅金額往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計(jì)算過程才能知道。而在稅額式籌劃方式中，節(jié)稅金額比較明確，一般不需經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算過程。稅額式合理避稅常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，因而，其主要籌劃方式是利用稅收優(yōu)惠政策。（１ ）籌劃減免稅。企業(yè)研究各種減免稅的優(yōu)惠待遇對(duì)稅后利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收利益。減免稅是稅收籌劃的主要內(nèi)容之一，有著廣闊的籌劃領(lǐng)域。各種稅的減免稅按政策類型劃分，有以下方面：①體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的減免稅。②體現(xiàn)區(qū)域政策的減免稅。③鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步的減免稅。④鼓勵(lì)投資的減免稅。⑤充分就業(yè)的減免稅。⑥擴(kuò)大內(nèi)需的減免稅。⑦保護(hù)環(huán)境的減免稅。⑧促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的減免稅。⑨體現(xiàn)社會(huì)政策的減免稅。⑩其他減免稅。此外，企業(yè)還可以關(guān)注出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。（２ ）稅收優(yōu)惠從形式上劃分。稅收減免：如直接減免。②免征額：如個(gè)人所得稅中１６ ０ ０ 元為免征額，計(jì)算時(shí)需扣除，不同地區(qū)對(duì)具體金額規(guī)定會(huì)有所區(qū)別。③起征點(diǎn)：達(dá)到起征點(diǎn)全額交稅，未達(dá)到起征點(diǎn)不交稅。④出口退稅。⑤盈虧互抵：允許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余。⑥稅收饒讓：稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)獲得的減稅或免稅優(yōu)惠，視同已經(jīng)繳納的稅款給予抵免。⑦優(yōu)惠稅率。⑧稅收遞延：稅收遞延又稱稅收延后，或稱稅負(fù)分期繳納，其形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納應(yīng)付稅款，實(shí)質(zhì)上是通過加速扣除來減輕稅負(fù)。⑨稅收抵免：稅收抵免是對(duì)納稅人的國(guó)內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。第七章　減輕稅收負(fù)擔(dān)與涉稅零風(fēng)險(xiǎn)一、減輕稅收負(fù)擔(dān)（１ ）絕對(duì)減少稅負(fù)。絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅１０ ０ ０萬元，今年納稅籌劃以后交稅８ ０ ０ 萬元，其直接減少稅負(fù)就是２ ０ ０ 萬元。（２ ）相對(duì)減少稅負(fù)。相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其他同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的實(shí)際納稅水平與最佳理想納稅水平的差距。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃?！纠俊∪绻?０ ０ ４ 年某一家企業(yè)納稅是１０ ０ ０ 萬元，其銷售額是１ 億元；２ ０ ０ ５ 年它的銷售額增長(zhǎng)到２ 億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共１５ ０ ０ 萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)２ ０ ０ ４ 年上交１０ ０ ０ 萬元，２ ０ ０ ５ 年上交１５ ０ ０萬元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果２ ０ ０ ４一年企業(yè)銷售額為１ 億元，上交稅收１０ ０ ０ 萬元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是１ ０％；２ ０ ０ ５ 年銷售額１ 億元，上交稅收７ ５ ０ 萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是７ ５％。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從１ ０％下降到７ ５％，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。（３ ）延緩納稅。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。二、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：（１ ）日?；?。目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)日常納稅申報(bào)情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。（２ ）專項(xiàng)稽查。專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品和某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。（３ ）舉報(bào)稽查。任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。第八章　銷售大樓細(xì)籌劃，買賣雙方均受益基本情況長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司擬出售去年在市區(qū)開發(fā)的一幢大樓。這幢大樓開發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)為１５ ０ ０ 萬元（含加計(jì)的扣除額），經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為２７ ０ ０ 萬元。２ ０ ０ ４ 年６ 月，大地商貿(mào)公司有意購置這幢大樓開辦酒店。那么，長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司以何種形式出售此幢大樓可以得到最大的收益？大地商貿(mào)公司用哪種方式購買這幢大樓將得到最優(yōu)惠的價(jià)格？籌劃分析方案一，長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司以市場(chǎng)價(jià)格２７ ０ ０ 萬元銷售這幢大樓，大地商貿(mào)公司以２７ ０ ０ 萬元買人。長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司的收益為：銷售收入總額２７ ０ ０ 萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本及費(fèi)用１５ ０ ０ 萬元。銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅＝２７００ ５％＝１３５（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝１３５ （７％＋３％）＝（萬元）出售不動(dòng)產(chǎn)，其合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” ５％的稅率繳納印花稅，則應(yīng)納印花稅＝２７００％＝（萬元）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅：土地增值額＝２７００－１５００－１３５－＝（萬元）土地增值額占扣除項(xiàng)目比率＝ 247。（１５ ０ ０＋１３５＋＝６ ％應(yīng)繳土地增值稅＝ ４０％－（１５００＋１３５＋ ）５％＝（萬元）長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司的實(shí)際收益為：２７００－１５００－１３５－－＝（萬元），其中稅收費(fèi)用為 萬元。大地商貿(mào)公司的實(shí)際支出為２７００萬元。方案二，長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司以這幢大樓作價(jià)２７ ０ ０ 萬元投資參與大地商貿(mào)酒店經(jīng)營(yíng)，半年后，把酒店股權(quán)以２４ ７ ５ 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給大地商貿(mào)公司。采取這種交易方式，長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司的應(yīng)納稅款為多少呢？財(cái)稅字（２ ０ ０ ２ ）１ ９ １ 號(hào)文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資人股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，長(zhǎng)風(fēng)實(shí)業(yè)公司不用繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加。轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依０ ０ ５％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為：２４ ７ ５ ０ ０ ５％＝１.２ ３ ７ ５ （萬元）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字［１ ９ ９ ５ ］４ ８ 號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)人股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。因此，長(zhǎng)風(fēng)公司的實(shí)際收益為９ ７ ６ ２ ５ 萬元（２４ ７ ５－１５ ０ ０－ ３ ７ ５ ），比方案一多２ ６ ３ ２ ５ 萬元（９ ７ ６ ２ ５－７ １ ３. ３ ３ ）。而大地商貿(mào)公司買入此幢大樓的實(shí)際支出為２４ ７ ５ 萬元，比方案一少支出２ ２ ５ 萬元（２７ ０ ０－２４ ７ ５ ）?；I劃結(jié)果對(duì)比以上兩種交易形式，顯而易見，第二種交易形式對(duì)買賣雙方都有利，長(zhǎng)風(fēng)公司比方案一多收入２ ６ ０ .４ ３ ２ ５ 萬元，大地商貿(mào)公司比方案一少支出２ ２ ５萬元。57 / 57