【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)控制環(huán)境 ? 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? （ 1）強(qiáng)化董事會(huì)職能。 ? 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，也是內(nèi)部控制發(fā)展演變的動(dòng)因之一。股東大會(huì)作為資產(chǎn)委托人將其財(cái)產(chǎn)交董事會(huì)代理，委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)又將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)。股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從我國(guó) 《 公司法 》 規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)是由股東大會(huì)選出，是股東利益的代表。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制是為了不喪失對(duì)授權(quán)的控制，保證企業(yè)有效運(yùn)行，完成企業(yè)的目標(biāo) (2)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) ? 企業(yè)文化是企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的共同價(jià)值觀念、行為規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和，隨著現(xiàn)代文明的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展。它使企業(yè)員工產(chǎn)生凝聚力和向心力，為企業(yè)的成功奠定基礎(chǔ)，提供動(dòng)力，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。管理者的意識(shí)形態(tài)、操守和管理哲學(xué)等對(duì)于企業(yè)文化的形成具有直接的影響。企業(yè)文化往往是一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施內(nèi)部控制控制的自覺(jué)性。它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。企業(yè)文化使員工對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的認(rèn)同感，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，對(duì)于一個(gè)沒(méi)有健康企業(yè)文化的企業(yè)，即使是一個(gè)設(shè)計(jì)得很周全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某些員工有意舞弊而失去內(nèi)部控制應(yīng)有的效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。 (3)提高企業(yè)管理者的素質(zhì) ? 企業(yè)的管理者制定企業(yè)目標(biāo)，管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的成效直接受管理者的素質(zhì)影響，他們的操守及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。因此，管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，還沒(méi)有一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。這使我國(guó)很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念，因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。當(dāng)然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。 ? 管理者的素質(zhì)決定著其經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，管理者的素質(zhì)還直接影響到下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。 (4)建立良好的組織結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制要求存在與之相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和流程，因此，組織結(jié)構(gòu)的好壞對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生決定性的影響。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)依據(jù)系統(tǒng)原則、效率原則、可控原則、和環(huán)境適應(yīng)原則建立。在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及內(nèi)部控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的權(quán)、責(zé)關(guān)系以及建立適當(dāng)?shù)臏贤?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、暢通的溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)和配合。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分派。其采用的主要方式有書(shū)面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé)說(shuō)明書(shū)和各種管理政策，以及道德行為標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)規(guī)定涉及個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遇到和解決問(wèn)題時(shí)的主動(dòng)性，員工享有的權(quán)利，企業(yè)的政策和員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。 (5)重視人力資源政策 ? COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)人在內(nèi)部控制中的作用。再好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，也需要人來(lái)實(shí)施。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)選拔、培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。內(nèi)部控制實(shí)施并影響著人們的行為。內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他員工影響，通過(guò)企業(yè)人的行為完成。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制系統(tǒng)組織內(nèi)的所有人員都有相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。無(wú)論是企業(yè)管理人員、內(nèi)部審計(jì)或組織中的每一個(gè)人，都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，這有利于使企業(yè)的所有員工主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部形成的控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。 ? 應(yīng)注意的是，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式及所處行業(yè)不同，其對(duì)內(nèi)部控制的要求和方式也不同。所以，應(yīng)區(qū)別不同企業(yè)的具體情況，完善控制環(huán)境建設(shè)。首先，金融類企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的中小企業(yè)，一般會(huì)計(jì)核算較為集中，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立的要求相對(duì)較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制的建立實(shí)施也比較簡(jiǎn)單容易；而對(duì)于規(guī)模經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)，一般企業(yè)資源比較分散，組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，多數(shù)存在所有權(quán)與控制權(quán)的矛盾，會(huì)計(jì)系統(tǒng)龐雜，經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。這類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜，問(wèn)題最為突出，對(duì)內(nèi)部控制要求較高，也是最為需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)象。其次，為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越多的企業(yè)在走價(jià)值鏈管理的道路，在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，也要加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈的增值性、協(xié)同性、信息化的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)價(jià)值中樞的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。 ? 環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。我國(guó)社會(huì)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變化的環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)從企業(yè)制定其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)始，從整體目標(biāo)到各具體目標(biāo)，通過(guò)持續(xù)不斷地反復(fù)分析、評(píng)估企業(yè)可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度，制定相應(yīng)的對(duì)策，制定預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。 ? 企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有： ① 籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。