【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù)涉及保密的 ， 還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任 。 業(yè)務(wù)外包的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十三 、 業(yè)務(wù)外包 ?要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案 ， 按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn) 。 重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批 。 ?要求企業(yè)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理 ， 注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào) ， 并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估 。 有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為 ， 導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行索賠 ， 并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任 。 業(yè)務(wù)外包的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十四 、 財務(wù)報告 財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一 。 對上市公司而言 ， 財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè) ， 則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源 。 財務(wù)報告的主要風(fēng)險 ?財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度 ， 導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任 、 遭受損失和聲譽受損； ?提供虛假財務(wù)報告 ， 誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者 ， 造成報告使用者的決策失誤 ， 干擾市場秩序； ?不能有效利用財務(wù)報告 ， 難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題 ， 可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控 。 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十四 、 財務(wù)報告 ?要求企業(yè)編制財務(wù)報告時 ， 重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理 ，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批 。 ?要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定 ， 根據(jù)登記完整 、 核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告 ， 做到內(nèi)容完整 、 數(shù)字真實 、 計算準(zhǔn)確 ， 不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表 ， 明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法 ， 如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 財務(wù)報告的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十四 、 財務(wù)報告 ?要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定 ， 及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的 ， 注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供 。 ?要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作 ， 定期召開財務(wù)分析會議 ， 充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息 ， 全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題 ， 不斷提高經(jīng)營管理水平 。 總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)報告分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級 。 財務(wù)報告的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十五 、 全面預(yù)算 全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動 、 投資活動 、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排 。 全面預(yù)算作為一種全方位 、 全過程 、 全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式 ，通過將企業(yè)的資金流與實物流 、 信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置 ， 提高了資金的使用效率 。 全面預(yù)算的主要風(fēng)險 ?不編制預(yù)算或預(yù)算不健全 ， 可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展； ?預(yù)算目標(biāo)不合理 、 編制不科學(xué) ， 可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)； ?預(yù)算缺乏剛性 、 執(zhí)行不力 、 考核不嚴(yán) ， 可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式 。 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十五 、 全面預(yù)算 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度 ， 明確編制依據(jù) 、編制程序 、 編制方法等內(nèi)容 ， 確保預(yù)算編制依據(jù)合理 、 程序適當(dāng) 、 方法科學(xué) ， 避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低 。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃 ， 綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策 、 市場環(huán)境等因素 ， 按照上下結(jié)合 、 分級編制 、 逐級匯總的程序 ， 編制年度全面預(yù)算 。 企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證 ， 從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議 ， 形成全面預(yù)算草案 ， 并提交董事會審核 。 企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準(zhǔn)后 ，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá) 。 全面預(yù)算的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 十五 、 全面預(yù)算 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理 。 全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá) ，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù) ， 認(rèn)真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動 ， 嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制 。 企業(yè)預(yù)算工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度 ， 定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議 ， 妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題 。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度 ， 對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核 ， 切實做到有獎有懲 、 獎懲分明 。 必要時 ， 企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度 。 全面預(yù)算的管控措施 第二節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價 、 形成評價結(jié)論 、 出具評價報告的過程 。 在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中 ， 內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán) 。 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》 的制定發(fā)布 ，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn) ， 為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求 ， 有利于提高投資者 、 社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 一 、 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》 要求企業(yè)根據(jù) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度 ， 圍繞內(nèi)部環(huán)境 、 風(fēng)險評估 、 控制活動 、 信息與溝通 、 內(nèi)部監(jiān)督等要素 ，對內(nèi)部控制有效性進行全面評價 ， 包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性 。 企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé) 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 制定評價控制方案 組織評價工作組 實施評價工作與測試 認(rèn)定控制缺陷 匯總評價結(jié)果及編報評價報告 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 1. 制定評價控制方案 評價部門或機構(gòu)的條件 ?能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力； ?具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； ?與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致 ， 在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求； ?能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持 ， 有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 1. 制定評價控制方案 內(nèi)部控制評價部門或機構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求 ， 制定評價工作方案 ， 明確評價范圍 、 工作任務(wù) 、 人員組織 、 進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容 ，報經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實施 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 2. 組成評價工作組 評價工作小組的要求 ?具備獨立性 、 業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員 ， 組成評價工作組 。 ?評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況 、 參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干 。 ?評價人員需要接受相關(guān)培訓(xùn) 。 一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度 、 評價工作流程 、 檢查評價方法 、 工作底稿填寫要求 、 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 、評價人員的權(quán)利與義務(wù)及評價中需重點關(guān)注的問題等 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 3. 實施評價工作與測試 了解公司層面的基本情況 了解業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險 確定檢查評價范圍和重點 開展現(xiàn)場檢查測試 對企業(yè)公司層面內(nèi)部控制框架和相關(guān)風(fēng)險和控制進行分析 。 了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍 、企業(yè)文化 、 發(fā)展戰(zhàn)略 、 組織結(jié)構(gòu) 、 人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個要素的運作情況 。 主要業(yè)務(wù)流程中 ， 如資金管理流程 、 銷售流程 、 采購流程等 。 可審閱的內(nèi)控流程文檔有風(fēng)險控制矩陣文檔 、 流程圖文檔 、 審批權(quán)限表文檔 。 確定評價范圍 、 檢查重點和抽樣數(shù)量 ， 進行分工與測試 。 綜合運用個別訪談 、 調(diào)查問卷 、 專題討論 、 穿行測試 、實地查驗 、 抽樣和比較分析 。等評價方法 ， 收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行是否有效 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 4. 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類 設(shè)計缺陷 運行缺陷 缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制 ， 或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng) ， 即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo) 。 設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂频珱]有按設(shè)計意圖運行 ， 或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力 ， 無法有效實施控制 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 4. 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 按照內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類 重大缺陷 一般缺陷 重要缺陷 一個或多個控制缺陷的組合 ， 可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo) 。 實質(zhì)性漏洞 。 除重大缺陷 、 重要缺陷之外的其他缺陷 。 一個或多個控制缺陷的組合 ， 其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷 ， 但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo) 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評價與審計 二 、 內(nèi)部控制評價的程序 4. 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 存在重大缺陷的跡象 ?內(nèi)部控制評價機構(gòu)發(fā)現(xiàn)董事 、 監(jiān)事和高級管理人員舞弊； ?發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報 ， 而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報； ?企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效 。 第三節(jié) 內(nèi)部控制評