【文章內(nèi)容簡介】 9400萬元 …… 緊張的現(xiàn)金流阻礙了公司各業(yè)務(wù)的成長。 ? 2022年手機(jī)業(yè)務(wù)開始下滑，國內(nèi)市場份額由 11%降至 %，并在 2022年繼續(xù)下跌至 %，除了外資廠商的沖擊，自身新款推出速度放慢也是直接原因。 2022年，在緊急“止血”手機(jī)業(yè)務(wù)后，彩電業(yè)務(wù)又出現(xiàn)滑坡， 1至 9月國內(nèi)市場銷量下降 11%，歐美下降 30%，新興市場也下降 8%，在 9月的全球排名中， TCL的彩電業(yè)務(wù)已從老大降至第三名，一個很重要的原因就是在平板電視上的投入不足。 2022 審計 22 ? 一位曾在某日本知名電子企業(yè)工作十多年的資深人士指出，國際化人才不足 才是 TCL的硬傷。 ? 李東生認(rèn)識到，收購之后，如何整合資源、發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是實現(xiàn) TTE扭虧的關(guān)鍵所在。但是，整合首先是文化、人員的整合。而對于歐美員工，中國的管理團(tuán)隊與他們不僅僅有文化上的巨大差異，比如，歐美員工是不會無薪超時加班的；而且，在體制上也有諸多需要融合的地方，比如，中國派去歐洲的管理層工資可能比歐美一般的員工的工資還低。 TCL的高管層，大部分都是在中國國內(nèi)市場“打江山”出身的，對國際市場了解并不深入，要一下子管理歐美團(tuán)隊，難度之大可想而知。 2022 審計 23 ? (三 )信息系統(tǒng)與溝通： ? 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) :包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 ? 與財務(wù)報告相關(guān)的溝通 :包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。 2022 審計 24 ? (四 )控制活動： ? 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 ? 與授權(quán)有關(guān)的控制活動 ，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 一般授權(quán) 是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。 一般性常規(guī)交易 特別授權(quán) 是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。 非常規(guī)交易與超過一般授權(quán)的常規(guī)交易 ? 與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動 ，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 2022 審計 25 ? 與信息處理有關(guān)的控制活動 ，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。 信息技術(shù)一般控制 是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\行 (包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性 )，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。 信息技術(shù)應(yīng)用控制 是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)。 2022 審計 26 ? 實物控制 ，主要包括對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。 職責(zé)分離 ，主要包括將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。 對于不相容的職務(wù)必須實行職責(zé)劃分。 不相容職務(wù) 是指兩種或兩種以上的職務(wù)如不分開就會發(fā)生差錯與舞弊的職務(wù) ? 小型被審計單位通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現(xiàn)控制目標(biāo)。 2022 審計 27 ? (五 )對控制的監(jiān)督： ? 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。 持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。 被審計單位可能使用 內(nèi)部審計人員 或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價。 被審計單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。 2022 審計 28 ?五、內(nèi)部控制的類型： ? 控制包括被審計單位使用并依賴的、用以在交易流程中防止錯報的發(fā)生或在發(fā)生錯報后發(fā)現(xiàn)與糾正錯報的所有政策和程序。通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。 ? 預(yù)防性控制 ? 預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。在流程中防止錯報是信息系統(tǒng)的重要目標(biāo)。 ? 檢查性控制 ? 檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報）。 2022 審計 29 預(yù)防性控制示例表 對控制的描述 控制用來防止的錯報 生成收貨報告的計算機(jī)程序 ,同時也更新采購檔案 防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況 在更新采購檔案之前必須先有收貨報告 防止記錄了未收到購貨的情況 銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 防止銷貨計價錯誤 計算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比 ,然后進(jìn)行一系列的邏輯測試 防止出現(xiàn)分類錯報 2022 審計 30 檢查性控制示例表 對控制的描述 控制預(yù)期查出的錯報 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,跟蹤調(diào)查掛賬的項目 在對其他項目進(jìn)行審核的同時 ,查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入 ,未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付 ,未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付 將預(yù)算與實際費用間的差異列入 計算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理 復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算 2％的差異 情況和解決措施。 計算機(jī)每天比較運出貨物的數(shù)量 和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生 報告，由開票主管復(fù)核和追查。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并 找出原因。 在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。 查找沒有開票和記錄的出庫貨 物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。 查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與 現(xiàn)金收入中的分類