【正文】 財務報告發(fā)生重大錯報的風險。重組可能帶來裁員以及管理職責的重新劃分，將影響與內部控制相關的風險。將新技術運用于生產過程和信息系統(tǒng)可能改變與內部控制相關的風險。信息系統(tǒng)的重大變化會改變與內部控制相關的風險。監(jiān)管和經營環(huán)境的變化會導致競爭壓力的變化以及重大的相關風險。 控制環(huán)境的主要因素有： 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實； 對勝任能力的重視； 治理層的參與程度； 管理層的理念和經營風格； 組織結構； 職權與責任的分配； 人力資源政策與實務。 ? 為此，注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當的： (1)存在大量或重復發(fā)生的交易； (2)事先可預見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)； (3)控制活動可得到適當設計和自動化處理。 2022 審計 12 ? 信息技術對內部控制產生的特定風險： ? 1．系統(tǒng)或程序未能正確處理數據，或處理了不正確的數據，或兩種情況同時并存； ? 2．在未得到授權情況下訪問數據，可能導致數據的毀損或對數據不恰當的修改，包括記錄未經授權或不存在的交易，或不正確地記錄了交易； ? 3．信息技術人員可能獲得超越其履行職責以外的數據訪問權限，破壞了系統(tǒng)應有的職責分工； ? 4．未經授權改變主文檔的數據； ? 5．未經授權改變系統(tǒng)或程序； ? 6．未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修改； ? 7．不恰當的人為干預； ? 8．數據丟失的風險或不能訪問所需要的數據。 ? 當采用信息技術系統(tǒng)生成、記錄、處理和報告交易時，交易的 記錄形式 （如訂購單、發(fā)票、裝運單及相關的會計記錄）可能是 電子文檔 而不是紙質文件。 2022 審計 8 二、內部控制的固有局限性： ? 注冊會計師在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分關注內部控制的以下固有局限性： ? 即使是設計完善的內部控制，在決策時人為判斷也可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等 ? 內部控制可能由于兩個或更多的人員進行串通而失效； ? 內部控制可能因管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避； ? 內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則； ? 內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計； ? 內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。 ? 2． 設計和實施內部控制的責任主體 是治理層、管理層和其他人員， 組織中的每一個人都對內部控制負有責任。現(xiàn)在 COSO致力于通過倡導良好的企業(yè)道德和有效的內部控制與公司治理，改進財務報告的質量。 2022 審計 5 ? COSO（ The Committee of Sponsoring Organizaiions of the Treadway Commlssion）是美國五個職業(yè)團體在 1985年聯(lián)合發(fā)起設立的一個民間組織，當時成立的主要動機是資助“財務報告舞弊研究全國委員會”。 2022 審計 4 ? 內部控制整體框架： 1992 年，由美國的 COSO 委員會 又發(fā)表了一個有關內部控制的報告，提出內部控制整體框架思想，并逐步將各界對內部控制的認識統(tǒng)一起來，對內部控制提出了新的定義 ：“內部控制被廣義地定義為一個過程 ，它受到一個實體（主體）的董事會、管理部門和其它人事部門的影響，它提供有關目標實現(xiàn)的合理保證。 其牽制機能的執(zhí)行主要包括 ：（ 1）實物牽制；（ 2）機械牽制；（ 3）體制牽制；（ 4）薄記牽制。2022 審計 1 第六章 內部控制及其測試 內部控制概述 內部控制的了解、記錄與測試 管理建議書 2022 審計 2 第一節(jié) 內部控制概述 ?一、 內部控制的概念 ? 內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物 ,它隨著企業(yè)對內強化管理 ,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展。 2022 審計 3 ? 內部控制制度：內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制 (或稱內部業(yè)務控制 )兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。這些目標包括：（ 1 ）經營的效率與效果；（ 2 ）財務報告的可靠性；（ 3 ）相關法律與規(guī)定的遵循。“財務報告舞弊研究全國委員會”負責研究導致財務報告舞弊的因素，并對公眾公司、會計師事務所、證監(jiān)會及其他監(jiān)督機構提出建議。 2022 審計 6 ? 概念： 內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。 ? 3． 實現(xiàn)內部控制目標的手段 是設計和執(zhí)行控制政策和程序。 2022 審計 9 三、內部控制與審計的關系： 1. 無論其規(guī)模大小，都應對其內部控制制度進行充分了解； 2. 應根據對其內部控制制度的了解，確定是否 CT以及將要執(zhí)行的 CT的性質、時間和范圍； 3. 對被審計單位的內部控制的了解和 CT， 并非財務報表審計工作的全部內容。信息技術系統(tǒng)中的控制 可能既有自動控制（如嵌入計算機程序的控制）又有人工控制。 2022 審計 13 ? （三）人工控制的適用范圍及相關內部控制風險 ? 內部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當： 1．存在大額、異常或偶發(fā)的交易； 2．存在難以定義、防范或預見的錯誤； 3．為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調整； 4．監(jiān)督自動化控制的有效性。 ? 內部控制風險的程度和性質受被審計單位信息系統(tǒng)的性質和特征的影響，因此，在了解內部控制時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當應對由于使用信息技術系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產生的風險。 2022 審計 16 ? (二 )風險評估過程： ? 風險評估過程包括識別與財務報告相關的經營風險，以及針對這些風險所采取的措施。 ? 。 ? 。 2022 審計 17 ? 、產品和業(yè)務活動。 ? 。 2022 審計 18 ? 從 1997年李東生執(zhí)政之后， TCL在前后 5年的時間里迅速從單一的電話機產品擴張到六、七個領域，形成了大約 42種產品。 ? 2022年， TCL收購德國彩電企業(yè)施耐德公司； ? 2022年上半年，收購美國渠道商 GOVEDIO公司； ? 2022年末，宣布收購法國湯姆遜彩電業(yè)務，并于 2022年 7月合資成立全球最大彩電企業(yè) TTE； ? 2022年 4月，公司又宣布收購阿爾卡特手機業(yè)務，組建手機合資公司 (Tamp。 TCL彩電在完成這次國際化并購之后，顯得有點“消化不良”，連續(xù)兩年報虧。A虧損 億元； 2022年 TTE虧 ，而集團手機業(yè)務整體虧損 16億元； 2022年中期 TTE實虧 ，撥備 ，總虧損額高達 15億元