【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。重組可能帶來裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)的重大變化會(huì)改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 控制環(huán)境的主要因素有： 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； 對(duì)勝任能力的重視； 治理層的參與程度； 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)； 職權(quán)與責(zé)任的分配； 人力資源政策與實(shí)務(wù)。 ? 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?(1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易； (2)事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)； (3)控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。 2022 審計(jì) 12 ? 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： ? 1．系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存； ? 2．在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易； ? 3．信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工； ? 4．未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； ? 5．未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； ? 6．未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改； ? 7．不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)； ? 8．?dāng)?shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。 ? 當(dāng)采用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、記錄、處理和報(bào)告交易時(shí)，交易的 記錄形式 （如訂購(gòu)單、發(fā)票、裝運(yùn)單及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄）可能是 電子文檔 而不是紙質(zhì)文件。 2022 審計(jì) 8 二、內(nèi)部控制的固有局限性： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有局限性： ? 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，在決策時(shí)人為判斷也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等 ? 內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通而失效； ? 內(nèi)部控制可能因管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； ? 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； ? 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； ? 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 ? 2． 設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體 是治理層、管理層和其他人員， 組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任?，F(xiàn)在 COSO致力于通過倡導(dǎo)良好的企業(yè)道德和有效的內(nèi)部控制與公司治理，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 2022 審計(jì) 5 ? COSO（ The Committee of Sponsoring Organizaiions of the Treadway Commlssion）是美國(guó)五個(gè)職業(yè)團(tuán)體在 1985年聯(lián)合發(fā)起設(shè)立的一個(gè)民間組織，當(dāng)時(shí)成立的主要?jiǎng)訖C(jī)是資助“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全國(guó)委員會(huì)”。 2022 審計(jì) 4 ? 內(nèi)部控制整體框架： 1992 年，由美國(guó)的 COSO 委員會(huì) 又發(fā)表了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的定義 ：“內(nèi)部控制被廣義地定義為一個(gè)過程 ，它受到一個(gè)實(shí)體（主體）的董事會(huì)、管理部門和其它人事部門的影響，它提供有關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。 其牽制機(jī)能的執(zhí)行主要包括 ：（ 1）實(shí)物牽制；（ 2）機(jī)械牽制；（ 3）體制牽制；（ 4）薄記牽制。2022 審計(jì) 1 第六章 內(nèi)部控制及其測(cè)試 內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的了解、記錄與測(cè)試 管理建議書 2022 審計(jì) 2 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 ?一、 內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ,它隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理 ,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展。 2022 審計(jì) 3 ? 內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 (或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制 )兩個(gè)部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。這些目標(biāo)包括：（ 1 ）經(jīng)營(yíng)的效率與效果；（ 2 ）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（ 3 ）相關(guān)法律與規(guī)定的遵循?！柏?cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全國(guó)委員會(huì)”負(fù)責(zé)研究導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的因素，并對(duì)公眾公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出建議。 2022 審計(jì) 6 ? 概念： 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 ? 3． 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段 是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。 2022 審計(jì) 9 三、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系： 1. 無論其規(guī)模大小，都應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分了解； 2. 應(yīng)根據(jù)對(duì)其內(nèi)部控制制度的了解，確定是否 CT以及將要執(zhí)行的 CT的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 3. 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的了解和 CT， 并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制 可能既有自動(dòng)控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制。 2022 審計(jì) 13 ? （三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) ? 內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)： 1．存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易； 2．存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤； 3．為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整； 4．監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。 ? 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征的影響，因此，在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 2022 審計(jì) 16 ? (二 )風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程： ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。 ? 。 ? 。 2022 審計(jì) 17 ? 、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 。 2022 審計(jì) 18 ? 從 1997年李東生執(zhí)政之后， TCL在前后 5年的時(shí)間里迅速?gòu)膯我坏碾娫挋C(jī)產(chǎn)品擴(kuò)張到六、七個(gè)領(lǐng)域，形成了大約 42種產(chǎn)品。 ? 2022年， TCL收購(gòu)德國(guó)彩電企業(yè)施耐德公司； ? 2022年上半年，收購(gòu)美國(guó)渠道商 GOVEDIO公司； ? 2022年末，宣布收購(gòu)法國(guó)湯姆遜彩電業(yè)務(wù)，并于 2022年 7月合資成立全球最大彩電企業(yè) TTE； ? 2022年 4月，公司又宣布收購(gòu)阿爾卡特手機(jī)業(yè)務(wù)，組建手機(jī)合資公司 (Tamp。 TCL彩電在完成這次國(guó)際化并購(gòu)之后，顯得有點(diǎn)“消化不良”，連續(xù)兩年報(bào)虧。A虧損 億元； 2022年 TTE虧 ，而集團(tuán)手機(jī)業(yè)務(wù)整體虧損 16億元； 2022年中期 TTE實(shí)虧 ，撥備 ，總虧損額高達(dá) 15億元