【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4 000 28 500 12 500 4 000 38 000 12 500 4 000 28 500 12 500 4 000 114 000 50 000 16 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 減：利息支出 2 500 12 000 21 500 400 12 000 48 000 400 稅前利潤(rùn) 減：所得稅費(fèi)用 2 500 4 000 12 000 4 000 21 100 4 000 12 000 4 000 47 600 16 000 凈利潤(rùn) － 1 500 8 000 17 100 8 000 31 600 表 12－ 13 預(yù) 計(jì) 利 潤(rùn) 表 單位：元 33 根據(jù)興業(yè)公司的期初資產(chǎn)負(fù)債表和上述各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)編制的 20 年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表 12— 14所示。 例 1210 34 資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債及權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 庫(kù)存材料 庫(kù)存產(chǎn)成品 流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 12 000 40 000 2 100 3 800 57 900 100 000 40 000 60 000 33 010 36 000 2 300 4 180 75 490 120 000 52 000 68 000 應(yīng)付賬款 流動(dòng)負(fù)債小計(jì) 普通股 留存收益 股東權(quán)益小計(jì) 5 000 5 000 40 000 72 900 112 900 6 990 6 990 40 000 96 500 136 500 合計(jì) 117 900 143 490 合計(jì) 117 900 143 490 表 12－ 14 預(yù) 計(jì) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 單位：元 35 三、編制預(yù)算的幾種方法 （ 一 ） 固定預(yù)算 固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。上述銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等都是以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的固定預(yù)算。固定預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只按預(yù)算期內(nèi)所規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算額。在預(yù)算期內(nèi)，除特殊情況必須追加預(yù)算外，一般對(duì)預(yù)算不做變更。 36 （ 二 ） 彈性預(yù)算 彈性預(yù)算亦稱為變動(dòng)預(yù)算 ， 它是根據(jù)計(jì)劃期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量 ， 分別確定與各種業(yè)務(wù)量水平相適應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算數(shù)額 ， 從而形成適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的一種費(fèi)用預(yù)算 。 由于彈性預(yù)算是以多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而編制的一種預(yù)算，因此，它比只依一種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的固定預(yù)算具有更大的適應(yīng)性和實(shí)用性，即使企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生了一定的波動(dòng)，也能找出與實(shí)際業(yè)務(wù)量相適應(yīng)的預(yù)算數(shù)，使預(yù)算與實(shí)際工作業(yè)績(jī)可以進(jìn)行比較，有利于對(duì)有關(guān)費(fèi)用的支出進(jìn)行有效的控制。也能使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。 37 編制成本彈性預(yù)算時(shí) ， 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) ， 事先確定單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本定額和固定成本預(yù)算總額 。 成本的彈性預(yù)算可按以下公式進(jìn)行計(jì)算： 彈性成本＝固定成本預(yù)算數(shù)＋ ∑ 單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù) 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 38 某公司預(yù)計(jì) 20 年度可利用的工時(shí)為 4 200～6 600個(gè)。據(jù)估計(jì)和測(cè)算，該公司全年的固定制造費(fèi)用為 58 600元，變動(dòng)制造費(fèi)用為每小時(shí) 4元。變動(dòng)制造費(fèi)用中，間接材料為每小時(shí)，間接人工為每小時(shí) ，維修費(fèi)為每小時(shí) ，水電費(fèi)為每小時(shí) ，其他費(fèi)用為每小時(shí) 。業(yè)務(wù)量的間隔為 10％。結(jié)合有關(guān)資料，編制的該公司的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 12－ 15所示： 例 1211 39 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（工時(shí)） 4 200 4 800 5 400 6 000 6 600 生產(chǎn)能力利用程度 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 變動(dòng)費(fèi)用： 間接材料 間接人工 維修費(fèi) 水電費(fèi) 其他 小計(jì) 3 360 5 040 2 940 4 620 840 16 800 3 840 5 760 3 360 5 280 960 19 200 4 320 6 480 3 780 5 940 1 080 21 600 4 800 7 200 4 200 6 600 1 200 24 000 5 280 7 920 4 620 7 260 1 320 26 400 固定費(fèi)用： 維修費(fèi) 折舊費(fèi) 管理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他 小計(jì) 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 制造費(fèi)用合計(jì) 75 400 77 800 80 200 82 600 85 000 表 12－ 15 制 造 費(fèi) 用 彈 性 預(yù) 算 40 利潤(rùn)彈性預(yù)算是以計(jì)劃期內(nèi)的各種可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，據(jù)以分別確定不同銷(xiāo)售收入水平下可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。它以成本的彈性預(yù)算作為其編制的基礎(chǔ)。 41 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售量在 5 600件和 8 800件之間變化。該產(chǎn)品的單位售價(jià)為 100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本是 54元，單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為 2元，固定成本總額為 40 000元。依據(jù)上述資料，編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算如表 12－ 16所示。 例 1212 42 銷(xiāo)售量 （ 件 ） 5 600 6 400 7 200 8 000 8 800 占正常銷(xiāo)售量的百分比 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 銷(xiāo)售收入 變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 560 000 302 400 11 200 640 000 345 600 12 800 720 000 388 800 14 400 800 000 432 000 16 000 880 000 475 200 17 600 邊際貢獻(xiàn) 固定成本 246 400 40 000 281 600 40 000 316 800 40 000 352 000 40 000 387 200 40 000 利潤(rùn) 206 400 241 600 276 800 312 000 347 200 表 12－ 16 利 潤(rùn) 彈 性 預(yù) 算 43 （ 三 ） 零基預(yù)算 零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算項(xiàng)目均以零為起點(diǎn)，不考慮以往的實(shí)際情況，而完全根據(jù)未來(lái)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要和每項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，從根本上來(lái)研究、分析每項(xiàng)預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。 44 （ 四 ） 滾動(dòng)預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，或永續(xù)預(yù)算，是指隨著時(shí)間推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時(shí)間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補(bǔ)充，整個(gè)預(yù)算處于滾動(dòng)狀態(tài)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算編制方式的基本原理是使預(yù)算期永遠(yuǎn)是 12個(gè)月，每過(guò) 1個(gè)月，立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員永遠(yuǎn)保持對(duì)未來(lái) 12個(gè)月的工作內(nèi)容的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。 45 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一 、 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 （ 一 ） 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的 “ 浪費(fèi) ” ，因此被認(rèn)為是一種“ 應(yīng)該成本 ” 。 46 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （ 一 ） 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要材料和輔助材料。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 計(jì)算公式為： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑ 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 47 華達(dá)公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，需用甲、乙兩種直接材料。其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 12－ 17所示。 例 1214 48 項(xiàng)目 材料甲 材料乙 合計(jì) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 (元／千克 ) 預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用 (元／千克 ) 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 (元／千克 ) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)： 材料需用數(shù)量 (千克／件 ) 材料正常損耗 (千克／件 ) 材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 (千克／件 ) － 產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 (元／件 ) 表 12－ 17 直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 49 （ 二 ） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)。 計(jì)算公式為： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑ 直接人工標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn) 50 承前例，華達(dá)公司的 A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算如表 12－ 18所示。 例 1215 51 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn) 工資率標(biāo)準(zhǔn)： 基本生產(chǎn)工人人數(shù) (人 ) 每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù) (小時(shí) ) 每月標(biāo)準(zhǔn)加工總工時(shí) (小時(shí) ) 每月工資總額 (元 )