【文章內(nèi)容簡介】 4 000 28 500 12 500 4 000 38 000 12 500 4 000 28 500 12 500 4 000 114 000 50 000 16 000 營業(yè)利潤 減：利息支出 2 500 12 000 21 500 400 12 000 48 000 400 稅前利潤 減：所得稅費用 2 500 4 000 12 000 4 000 21 100 4 000 12 000 4 000 47 600 16 000 凈利潤 － 1 500 8 000 17 100 8 000 31 600 表 12－ 13 預(yù) 計 利 潤 表 單位：元 33 根據(jù)興業(yè)公司的期初資產(chǎn)負債表和上述各項預(yù)算數(shù)據(jù)編制的 20 年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表如表 12— 14所示。 例 1210 34 資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負債及權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 庫存材料 庫存產(chǎn)成品 流動資產(chǎn)小計 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 12 000 40 000 2 100 3 800 57 900 100 000 40 000 60 000 33 010 36 000 2 300 4 180 75 490 120 000 52 000 68 000 應(yīng)付賬款 流動負債小計 普通股 留存收益 股東權(quán)益小計 5 000 5 000 40 000 72 900 112 900 6 990 6 990 40 000 96 500 136 500 合計 117 900 143 490 合計 117 900 143 490 表 12－ 14 預(yù) 計 資 產(chǎn) 負 債 表 單位：元 35 三、編制預(yù)算的幾種方法 （ 一 ） 固定預(yù)算 固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。上述銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等都是以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的固定預(yù)算。固定預(yù)算的特點是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，只按預(yù)算期內(nèi)所規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算額。在預(yù)算期內(nèi)，除特殊情況必須追加預(yù)算外，一般對預(yù)算不做變更。 36 （ 二 ） 彈性預(yù)算 彈性預(yù)算亦稱為變動預(yù)算 ， 它是根據(jù)計劃期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量 ， 分別確定與各種業(yè)務(wù)量水平相適應(yīng)的費用預(yù)算數(shù)額 ， 從而形成適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預(yù)算 。 由于彈性預(yù)算是以多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而編制的一種預(yù)算，因此，它比只依一種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的固定預(yù)算具有更大的適應(yīng)性和實用性，即使企業(yè)在計劃期內(nèi)的實際業(yè)務(wù)量發(fā)生了一定的波動，也能找出與實際業(yè)務(wù)量相適應(yīng)的預(yù)算數(shù)，使預(yù)算與實際工作業(yè)績可以進行比較，有利于對有關(guān)費用的支出進行有效的控制。也能使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。 37 編制成本彈性預(yù)算時 ， 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) ， 事先確定單位業(yè)務(wù)量變動成本定額和固定成本預(yù)算總額 。 成本的彈性預(yù)算可按以下公式進行計算： 彈性成本＝固定成本預(yù)算數(shù)＋ ∑ 單位變動成本預(yù)算數(shù) 預(yù)計業(yè)務(wù)量 38 某公司預(yù)計 20 年度可利用的工時為 4 200～6 600個。據(jù)估計和測算，該公司全年的固定制造費用為 58 600元，變動制造費用為每小時 4元。變動制造費用中，間接材料為每小時，間接人工為每小時 ，維修費為每小時 ，水電費為每小時 ，其他費用為每小時 。業(yè)務(wù)量的間隔為 10％。結(jié)合有關(guān)資料，編制的該公司的制造費用彈性預(yù)算如表 12－ 15所示： 例 1211 39 預(yù)計業(yè)務(wù)量（工時） 4 200 4 800 5 400 6 000 6 600 生產(chǎn)能力利用程度 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 變動費用： 間接材料 間接人工 維修費 水電費 其他 小計 3 360 5 040 2 940 4 620 840 16 800 3 840 5 760 3 360 5 280 960 19 200 4 320 6 480 3 780 5 940 1 080 21 600 4 800 7 200 4 200 6 600 1 200 24 000 5 280 7 920 4 620 7 260 1 320 26 400 固定費用： 維修費 折舊費 管理費 保險費 其他 小計 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 15 000 16 000 20 000 7 000 600 58 600 制造費用合計 75 400 77 800 80 200 82 600 85 000 表 12－ 15 制 造 費 用 彈 性 預(yù) 算 40 利潤彈性預(yù)算是以計劃期內(nèi)的各種可能實現(xiàn)的銷售收入為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，據(jù)以分別確定不同銷售收入水平下可能實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。它以成本的彈性預(yù)算作為其編制的基礎(chǔ)。 41 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售量在 5 600件和 8 800件之間變化。該產(chǎn)品的單位售價為 100元，單位變動生產(chǎn)成本是 54元，單位變動銷售及管理費用為 2元，固定成本總額為 40 000元。依據(jù)上述資料，編制的利潤彈性預(yù)算如表 12－ 16所示。 例 1212 42 銷售量 （ 件 ） 5 600 6 400 7 200 8 000 8 800 占正常銷售量的百分比 70％ 80％ 90％ 100％ 110％ 銷售收入 變動成本： 變動生產(chǎn)成本 變動銷售及管理費用 560 000 302 400 11 200 640 000 345 600 12 800 720 000 388 800 14 400 800 000 432 000 16 000 880 000 475 200 17 600 邊際貢獻 固定成本 246 400 40 000 281 600 40 000 316 800 40 000 352 000 40 000 387 200 40 000 利潤 206 400 241 600 276 800 312 000 347 200 表 12－ 16 利 潤 彈 性 預(yù) 算 43 （ 三 ） 零基預(yù)算 零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算項目均以零為起點，不考慮以往的實際情況，而完全根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要和每項業(yè)務(wù)的輕重緩急，從根本上來研究、分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。 44 （ 四 ） 滾動預(yù)算 滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，或永續(xù)預(yù)算，是指隨著時間推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補充，整個預(yù)算處于滾動狀態(tài)的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算編制方式的基本原理是使預(yù)算期永遠是 12個月，每過 1個月，立即在期末增列一個月的預(yù)算，逐期往后滾動。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員永遠保持對未來 12個月的工作內(nèi)容的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。 45 第二節(jié) 標準成本系統(tǒng) 一 、 標準成本的概念 （ 一 ） 標準成本的概念 標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。標準成本基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的 “ 浪費 ” ，因此被認為是一種“ 應(yīng)該成本 ” 。 46 二、標準成本的制定 （ 一 ） 直接材料標準成本的制定 直接材料包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料和輔助材料。直接材料標準成本包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。 計算公式為： 直接材料標準成本＝ ∑ 直接材料價格標準 直接材料數(shù)量標準 47 華達公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，需用甲、乙兩種直接材料。其直接材料標準成本的計算如表 12－ 17所示。 例 1214 48 項目 材料甲 材料乙 合計 價格標準： 預(yù)計購買價格 (元／千克 ) 預(yù)計采購費用 (元／千克 ) 材料標準價格 (元／千克 ) 數(shù)量標準： 材料需用數(shù)量 (千克／件 ) 材料正常損耗 (千克／件 ) 材料標準數(shù)量 (千克／件 ) － 產(chǎn)品直接材料標準成本 (元／件 ) 表 12－ 17 直 接 材 料 標 準 成 本 49 （ 二 ） 直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本包括直接人工數(shù)量標準和直接人工工資率標準。 計算公式為： 直接人工標準成本＝ ∑ 直接人工標準數(shù)量 直接人工工資率標準 50 承前例，華達公司的 A產(chǎn)品直接人工標準的計算如表 12－ 18所示。 例 1215 51 項目 標準 工資率標準： 基本生產(chǎn)工人人數(shù) (人 ) 每人每月標準工時數(shù) (小時 ) 每月標準加工總工時 (小時 ) 每月工資總額 (元 )