【文章內(nèi)容簡介】 成本項目 全部商品產(chǎn)品成本 差異 計劃 實際 降低額 降低率 直接材料 588000 564340 23660 % 燃料及動力 98000 87570 10430 % 直接工資 147000 165410 +18410 +% 制造費用 147000 155680 +8680 +% 合計 980000 973000 7000 % 各成本項目 降低額對總 成本的影響 % % +% +% % 向上 五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。 （一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指標(biāo)： = 計劃 產(chǎn)量 ∑ 上年實際 單位成本 （ 本年計劃 單位成本 ） 計劃成本 降低率 = 計劃成本降低額 計劃產(chǎn)量 上年實際單位成本 ∑ （ ） 100% 實際成本 降低額 =∑ 實際 產(chǎn)量 （ 上年實際 單位成本 本年實際 單位成本 ） 計劃成本 降低額 向下 計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本 計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本 實際 降低率 = 實際成本降低額 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 ∑ （ ） 100% 分析對象： 降低額 = 可比產(chǎn)品成本 實際降低額 可比產(chǎn)品成本 計劃降低額 降低率 = 可比產(chǎn)品成本 實際降低率 可比產(chǎn)品成本 計劃降低率 實例分析：假設(shè)某企 業(yè) 200 年 12份有關(guān)可 比產(chǎn)品成本資料如下： 計劃成本資料 可比 產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年 計劃 上年 計劃 降低額 降低率 A B 120 216 10 7 9 6 1200 1512 1080 1296 120 216 10% % 合計 2712 2376 336 % 計劃成本降低額 =120 (109)+216 (76)=336 計劃成本降低率 =(336/2712) 100%=% 向上 實際成本資料 單位 :千元 可比產(chǎn)品 實際 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年 本年 上年 本年 降低額 降低率 A 168 10 8 1680 1344 336 20% B 240 7 5 1680 1200 480 % 合計 3360 2544 816 % 實際成本降低額 =168 (108)+240 (75)=816 實際成本降低率 =(816/3360) 100%=% 向下 從絕對數(shù)看 ,該廠可 比產(chǎn)品成本實際比計 劃降低額多降低 480千元 (816336)。從相對數(shù)看 ,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低%(%%),通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) . （二）各因素變動對可比產(chǎn)品成本 降低任務(wù)完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況的因素 ,主 要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 三個因素。 . 由于 可比產(chǎn)品成本計劃降低額是可根據(jù)比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計劃單位成本的差額計算的；而實際成本降低額是根據(jù)可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本與本年實際單位成本的差額計算的。 因此在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和 單位成本不變時，產(chǎn)品 產(chǎn)量增減，就會使 成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。 . 上面已經(jīng)講過，計劃降低額，是根據(jù) (上年實際單位成本 本年計劃位成本 ) 計算的：而實際成本降低額， 則是 (上年實際單位成本 – 本年實際單位成本 ) 計 算的 . 這樣 ,當(dāng)本年實際單位成本發(fā)生變動時 ,必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動 . . 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部 可比產(chǎn)品中所占的比重 比計劃提高，那么，全 部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。 （三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法 1. 采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響 基數(shù)指標(biāo) : = 計劃 產(chǎn)量 ( 上年單 位成本 計劃單 位成本 ) 計劃 產(chǎn)量 或 = 上年單 位成本 ( ) 計劃 降低率 成本計劃 降低額 (1) ∑ ∑ 第一次替代 :單位的產(chǎn) 品產(chǎn)量變動 ,不影響成 本降低率 ,則可求得在實際產(chǎn)量 、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本下的成本降低額。 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 =∑ （ 2） 則 產(chǎn)量變動 對 成本降低額 的影響即為： （ 2） （ 1） =∑ 實際 產(chǎn)量 計劃 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 ( ） 第二次替代 :實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、 計劃 單位成本下的降低額和降低率。計算公式如下： =∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 計劃單 位成本 成 本 降低額 成 本 降低 率 = ∑ 實際 產(chǎn)量 100% （ 上年實際 單位成本 ） 成本降低額 (3) 則 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本 降低額的影響 即為 : (3)(2) = ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 計劃單 位成本 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降 低 率 對降低率的影響同樣為： (3)(2) 第三次替代： 實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、 實際單 位成本 下成本降低額和降低率。計算公式如下： 成 本 降低額 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 實際單 位成本 ( ) = (4) 成 本 降低率 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 成本降低額 = 100% ∑ =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響為同樣為： (4)(3） 則 單位成本變動 對成 本降低額的影響即為 : (4)(3) 實例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單