【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 否賬實(shí)相符，是否低于市價(jià)，是否嚴(yán)重積壓。n 抽查固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無長(zhǎng)期閑置，有無淘汰的固定資產(chǎn)，有無報(bào)n 廢的固定資產(chǎn)。n 可歸納為：n 一看資料的完整性，就是看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的文件是否都具備。n 二看資料的協(xié)調(diào)性，就是看各種資料相互之間是否一致、是否則有突兀感、能否則相互印證。n 三看資料的真實(shí)性，就是看重要文件是否真實(shí)，有無偽造、變?cè)臁 四看資料的有效性（內(nèi)涵合法性），就是看重要文件是否有法定效力n n 監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià) 證券 等相關(guān)n 信息的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋垣@取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 一般而n 言，實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)n 行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物質(zhì)審計(jì)人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的n 方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否存在并與賬面數(shù)量相等，查n 明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。109n 審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。 監(jiān)盤法有n 其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)等是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，n 不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證n 據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)n 另行審計(jì)。 n n 觀察是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)n 務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 n 觀察法靈活性強(qiáng)，適應(yīng)面廣，各種審計(jì)都可以用，特別適用于內(nèi)部控n 制制度的測(cè)試，財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)證，資源利用、工作效率、勞動(dòng)紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，往往需要和其他方法配合使用。 n n 前期準(zhǔn)備n 設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算及人員分工等。110n 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)n （ 1）與被審計(jì)單位管理層溝通；n （ 2）進(jìn)行分析性復(fù)核；n （ 3）開展審計(jì)調(diào)查；n （ 4）確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；n （ 5）提出審計(jì)建議。n 審計(jì)報(bào)告n 由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不n 同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)營審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；最終n 審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審n 計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等。n 審計(jì)報(bào)告正文部分的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)n 現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等。111n n （ 1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容n ① 公司基本情況n ② 基本會(huì)計(jì)政策n ③ 任期內(nèi)公司經(jīng)營狀況n ④ 企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)情況n ⑤ 任期內(nèi)主要成績(jī)n ⑥ 任期內(nèi)主要不足n ⑦ 審計(jì)結(jié)論112n 案例：某公司經(jīng)營和預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告 （摘要）n （一）公司背景n （二）目標(biāo)與范圍n （三）內(nèi)部控制自我評(píng)估方法n （四）內(nèi)部評(píng)估結(jié)果分析n 1．整體方面n 2．經(jīng)營方面n 3．信息技術(shù)n （五）結(jié)論n 管理層將致力于內(nèi)部控制環(huán)境的不斷改善于和成熟，他們必須如前所n 述，要么采取，要么制訂計(jì)劃準(zhǔn)備采取，針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體改善措n 施。n 當(dāng)然機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)同在，盡管風(fēng)險(xiǎn)被其他補(bǔ)償控制減弱或者最小化了，n 但最終報(bào)告和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性仍然面臨著風(fēng)險(xiǎn)。 ……113n （ 2）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式n ① 中期審計(jì)報(bào)告的作用n ② 中期審計(jì)報(bào)告的基本格式n ③ 中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式n ④ 終結(jié)審計(jì)報(bào)告的基本格式n （ 3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的寫作n ① 條理要清晰n ② 分析要詳盡n ③ 歸類要合理n ④ 建議要可行114n 【案例】關(guān)于裝修工程管理建議n 內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)集團(tuán)裝修工程進(jìn)行專而審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程裝修驗(yàn)收方面存在的問題比較嚴(yán)重，工程預(yù)算（總包價(jià)）與實(shí)際驗(yàn)收金額相差較大，但由于驗(yàn)收人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有對(duì)這一問題進(jìn)行糾正。所以內(nèi)審部門提出以下建議：n （ 1）財(cái)務(wù)部按重新核準(zhǔn)的裝修工程款及相關(guān)審批手續(xù)，調(diào)整工程項(xiàng)目費(fèi)用，對(duì)于未付的工程款。在支付時(shí)予以扣除；對(duì)于已付完工程款的項(xiàng)目，建議在質(zhì)保金中扣除。n （ 2）建議集團(tuán)公司總部制訂或修改驗(yàn)收制度，對(duì)所屬公司在進(jìn)行工程驗(yàn)收時(shí)實(shí)行交叉驗(yàn)收制度。n ……n ⑤ 使用準(zhǔn)確易懂和正面積極的語言n ⑥ 免使用專業(yè)術(shù)語n ⑦ 采用談話式的寫作方式n ⑧ 語言盡量簡(jiǎn)單明了n ⑨ 使用適當(dāng)?shù)男?biāo)題n ⑩ 適當(dāng)使用圖表和腳注115n 【案列】某公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)化）n XX總公司原總經(jīng)理 XX離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告n 一、公司的基本情況n XX總公司是中國 XX（集團(tuán)）公司的全資子公司，其前身為 XX管理公司，成n 立于 1991年 5月，是由國家旅游局批準(zhǔn)的全國首批十六家管理公司之一，主要n 從事飯店資產(chǎn)管理、物業(yè)管理、飯店業(yè)務(wù)咨詢、飯店從業(yè)人員培訓(xùn)、飯店設(shè)n 備用品供應(yīng)等業(yè)務(wù)。n 1998年 3月 31日至 2023年 8月 31日審計(jì)期間 XX總公司法定代表人 XX；現(xiàn)法定代n 表人為 XX，注冊(cè)資金 22,239萬元。n 本次審計(jì)范圍僅包括 XX總公司及其子公司，列入審計(jì)范圍的子公司概況如n 下：（三）經(jīng)營狀況及利潤(rùn)分析 n 審計(jì)調(diào)整后利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù)如下：n ……n 權(quán)益變動(dòng)情況分析（四）內(nèi)部控制制度情況（五）任期內(nèi)廉政的情況116n 四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題n （一）會(huì)計(jì)核算工作存在薄弱環(huán)節(jié)n （二）內(nèi)部經(jīng)營管理須進(jìn)一步深化n （三）三家子公司存在不良資產(chǎn) n （四）未確定事項(xiàng)n 我們通過查閱 XXXX大酒店有限責(zé)任公司第四次董事會(huì)紀(jì)要，發(fā)現(xiàn)該公司原基建時(shí)尚有地方規(guī)費(fèi) ，其中：電力增容費(fèi) 萬元；煤氣統(tǒng)籌費(fèi) ；新型墻體材料發(fā)展基金 ；污水建設(shè)費(fèi)用 ；市政基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 100萬元。如以后有關(guān)部門要求上交，將對(duì) XXXX大酒店的持續(xù)經(jīng)營和每年累計(jì)折舊的計(jì)提造成影響 。117n 五、審計(jì)綜合評(píng)價(jià)n (一 )主要業(yè)績(jī)n XX同志任職期間， XX總公司進(jìn)行了重組，形成了新的飯店管理架n 構(gòu)；加強(qiáng)和完善了 XX總公司內(nèi)部控制制度建設(shè)，引進(jìn)并推廣國際飯n 店管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更新了飯店的經(jīng)營管理理念，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考n 核辦法，打破 “大鍋飯 ”，調(diào)動(dòng)了業(yè)主、經(jīng)營方與員工的積極性，這些n 措施為 XX總公司提高管理水平、走向國際化奠定了基礎(chǔ)；任職期間n 營業(yè)收入保持穩(wěn)定，有效控制了成本費(fèi)用，虧損幅度呈下降趨勢(shì)。n (二 )不足之處n XX總公司下屬飯店的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部經(jīng)營管理仍存在一些薄弱n 環(huán)節(jié)； XX水秀飯店自 1983年以來，基于二十年始終與 XX湖濱飯店一n 體經(jīng)營和核算的歷史原因， 1999年成為 XX總公司的子公司后，未改變n 原有的經(jīng)營管理模式，以致無法核實(shí)其真實(shí)的損益、權(quán)益狀況。 118n 后續(xù)事項(xiàng)n 后續(xù)審計(jì)的實(shí)施程序：n （ 1）仔細(xì)閱讀被審單位的書而回復(fù)；n （ 2）就書面回復(fù)與被審計(jì)單位進(jìn)行初步溝通；n （ 3）確定后續(xù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容。n （ 4）重視已糾正問題的真實(shí)性和的效性。n （ 5）跟蹤個(gè)別的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。n （ 6）重點(diǎn)審查未糾正部分并分析查找原因，對(duì)癥下藥，督促糾正。n （ 7）管理當(dāng)局已決定不采取行動(dòng)的審計(jì)處理。n （ 8）對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。n （ 9）記錄后期審計(jì)的工作。n （ 10）報(bào)告后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。 119n n 銷售專項(xiàng)審計(jì)n 銷售專項(xiàng)審計(jì)是從銷售環(huán)境分析入手，對(duì)企業(yè)的銷售目標(biāo)、策略、計(jì)劃，銷n 售組織與銷售售渠道，促銷手段，產(chǎn)品、商品的組合及定價(jià)政策等方面進(jìn)行n 綜合性分析，審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程n 度，采取有效的促銷措施予以糾正和彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。n (1)銷售環(huán)境調(diào)查n (2)營銷策略審計(jì)n (3)銷售過程審計(jì)n (4)市場(chǎng)開發(fā)審計(jì)n 成本信息專項(xiàng)審計(jì) （ 1） 審計(jì)開發(fā)產(chǎn)品成本核算是否規(guī)范n ① “開發(fā)成本 ”賬戶的應(yīng)用n ② “開發(fā)間接費(fèi)用 ”賬戶的應(yīng)用 120n （ 2）審計(jì)成本費(fèi)用的歸集和分配是否合理n ① 材料物資費(fèi)用的分配n ② 工資及福利費(fèi)的分配n ③ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配n ④ 開始期間費(fèi)用的分配n （ 3）審計(jì)土地開發(fā)成本的核算是否規(guī)范n ① 審計(jì)土地開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置n ② 審計(jì)開發(fā)房屋的種類及其核算對(duì)象和成本項(xiàng)目n ③ 審計(jì)房屋開發(fā)成本的核算n n n n n n 121n (4)審計(jì)期間費(fèi)用核算的規(guī)范性n ① 管理費(fèi)用的核算n ② 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算n ③ 銷售費(fèi)用的核算 （ 5）審計(jì)成本報(bào)表等相關(guān)信息n ① 真實(shí)性n ② 準(zhǔn)確性n ③ 完整性n 采購專項(xiàng)審計(jì)n (1)物資采購的內(nèi)容n 包括審計(jì)物資采購內(nèi)部控制、采購計(jì)劃、采購合同、采購招標(biāo)、供貨n 商選擇、采購數(shù)量、采購價(jià)格、采購質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款，以n 及物資采購期后事項(xiàng)等。122n ① 項(xiàng)目管理式審計(jì)，是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或n 物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目。并實(shí)行相應(yīng)審計(jì)n 程序的審計(jì)模式。通常，大中型企業(yè)適合采用該模式。n ② 過程參與式是由內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分n 重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購的日?；Ｍǔ?，小企業(yè)采用該模式。n （ 2）物資采購前審計(jì)n （ 3）物資采購過程審計(jì)n （ 4）物資采購后續(xù)審計(jì)n 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作審計(jì)n (1) 會(huì)計(jì)政策的規(guī)范性、完整性n （ 2）財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施情況n （ 3）內(nèi)控制度的實(shí)施情況n （ 4）財(cái)務(wù)部門職責(zé)的履行情況n （ 5）財(cái)務(wù)不相容崗位的劃分情況123n 總經(jīng)理離職、離任審計(jì)124125n 新公司內(nèi)控審計(jì)n （ 1）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容n 新公司內(nèi)部控制審計(jì)包括兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性；二是運(yùn)行有效性的審計(jì)。n 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)當(dāng)。n 內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。n ① 控制環(huán)境審計(jì)n ② 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)n ③ 控制活動(dòng)審計(jì)n ④ 信息溝通審計(jì)n ⑤ 監(jiān)督審計(jì)n （ 2）內(nèi)部控制審計(jì)的方法n ① 證據(jù)檢查法n ② 復(fù)查法n ③ 實(shí)地觀察法n ④ 分析性復(fù)核126n n 訪談的技巧n （ 1）獲取信息的方法技巧 n ① 重復(fù)談話n ② 利用予盾n ③ “容許 ”n （ 2）分散注意力的方法技巧n ① 自由交談n ② 聲東擊西n ③ 四面出擊n （ 3）促使被調(diào)查人形成一定觀念的方法技巧n ① 連續(xù)使用證據(jù)n ② 揭露謊言n ③ 跳躍發(fā)問n ④ 引而不發(fā)127n （ 4）影響思想情緒n ① 消除對(duì)立n ② 造成成緊張n ③ 減輕壓力n ④ 加快或減緩談話速度n ⑤ 出其不意n 觀察的訣竅n 第一，要確立觀察目標(biāo)n 第二，要把握觀察重點(diǎn)n （ 1）被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了公司的方針、政策、法n 律、條例，以及各項(xiàng)應(yīng)予遵守的程序和標(biāo)準(zhǔn)；n （ 2）被審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)資源的安全和完整方面的保護(hù)和控制情況；n