【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)參與合并各企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，因而要說明調(diào)整的性質(zhì)，及其對(duì)原彼此獨(dú)立的企業(yè)所陳報(bào)的并且現(xiàn)在已納入比較財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤的影響。 76 購買法與聯(lián)營法的比較 （ 3）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露在財(cái)務(wù)報(bào)告公開之前完成的，但在財(cái)務(wù)報(bào)表編制日尚未完成或者在這一日之后才可實(shí)施的企業(yè)合并所產(chǎn)生的影響的細(xì)節(jié)。 77 （一）企業(yè)兼并的基本程序 實(shí)施企業(yè)兼并一般須經(jīng)歷以下程序： 企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并前，應(yīng)按規(guī)定向政府主管部門提出書面報(bào)告，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案，其中涉及有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的，需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。 78 （一）企業(yè)兼并的基本程序 兼并報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后，通過產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)或直接談判，尋找潛在的合作伙伴，商談兼并的有關(guān)事宜。 79 （一）企業(yè)兼并的基本程序 經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。 80 （一）企業(yè)兼并的基本程序 被兼并企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國賓有關(guān)規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并按此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。 81 （一）企業(yè)兼并的基本程序 被兼并企業(yè)應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估凈值為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)職工，資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素，合理核定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)。 82 （一）企業(yè)兼并的基本程序 被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交低于底價(jià)的，必須報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門審核、批準(zhǔn)。 83 （一）企業(yè)兼并的基本程序 兼并成交后，兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的所有者代表簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，包括價(jià)款的支付方式、付款日期等。 辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的清算及法律手續(xù)。 84 被兼并企業(yè) 開始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤分配表。 清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時(shí)，應(yīng)向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)，并按照有關(guān)規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表。 （二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 85 評(píng)估結(jié)束并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。 在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，應(yīng)編制兼并成 交日的資產(chǎn)負(fù)債表。 （二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 86 （二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 87 （二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 兼并企業(yè) 兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。 88 （二）企業(yè)兼并中需編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)繼續(xù)保留法人資格的情況下，應(yīng)編制兼并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 （三）會(huì)計(jì)檔案的移交 (四）會(huì)計(jì)制度 89 （五）企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理 被兼并企業(yè)的財(cái)務(wù)處理 財(cái)產(chǎn)清查處理 資產(chǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)處理 結(jié)束舊帳 90 （五）企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理 兼并方企業(yè)的財(cái)務(wù)處理 兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的財(cái)務(wù)處理 91 目錄 ? 公司并購重組的基本思路 ? 長期股權(quán)投資 ? 企業(yè)購并中的人力資源問題 ? 通過收購而增長：再考察 ? 案例介紹 92 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，伙房起非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。初始投資成本應(yīng)當(dāng)分別情況確定： 93 長期股權(quán)投資 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額，作為初始投資成本 94 長期股權(quán)投資 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債券的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資（包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換），按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 95 長期股權(quán)投資 通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。 如發(fā)生下面的情況，需把經(jīng)調(diào)整后的成本作為新的投資成本： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本。 96 長期股權(quán)投資 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本 取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。 97 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 98 長期股權(quán)投資 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 無控制、無共同控制且無重大影響。 99 長期股權(quán)投資 并購企業(yè)對(duì)被并購企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，卻認(rèn)為當(dāng)期投資收益。只限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額， 100 長期股權(quán)投資 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分，作為初始投資投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 =投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 ?投資企業(yè)持股比例 ? （當(dāng)年投資持有月份?全年月份（ 12）） 101 長期股權(quán)投資 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 ?投資企業(yè)持股比例 ?投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 （ 2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（投資后直本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 ?投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益） ?投資企業(yè)的持股比例 ?投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利?應(yīng)沖減初始投資成本的金額 102 長期股權(quán)投資 并購企業(yè)對(duì)被并購單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)采取權(quán)益法核算。采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 103 長期股權(quán)投資 當(dāng)發(fā)生下列情況應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算： 投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資 被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓 由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 104 長期股權(quán)投資 權(quán)益法的核算方法： (1)股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 ?投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 ?投資持股比例 新的投資成本 =初始投資成本 +(或 ?)股權(quán)投資差額 對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。 105 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益分額之間的差額，按不超過 10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益分額之間的差額，按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益 106 長期股權(quán)投資 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的影響有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時(shí)，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。 107 長期股權(quán)投資 (2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 在“長期股權(quán)投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算被投資單位凈損益的份額 在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈損失時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本、股權(quán)投資差惡計(jì)其他明細(xì)科目，此時(shí)損益調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額。 108 長期股權(quán)投資 在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面減至零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予以攤銷。 109 長期股權(quán)投資 投資企業(yè)在計(jì)算被投資企業(yè)凈損益的分擔(dān)份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。 投資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)享有投資收益時(shí)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計(jì)算。 110 長期股權(quán)投資 (3)被投資單位除凈損益外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)處理 因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積 因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 111 長期股權(quán)投資 因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 112 長期股權(quán)投資 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于以記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 113 長期股權(quán)投資 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，并計(jì)算股權(quán)投資差額。與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。 114 長期債券投資 長期債券投資取得時(shí)的初始投資成本包括支付的全部價(jià)款，稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成債券投資的初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債權(quán)利息，構(gòu)成初始投資成本，并在長期投資中單獨(dú)核算。 115 長期債券投資 長期債權(quán)溢折價(jià) 債券投資溢價(jià)或折價(jià) =（債券初始投資成本 ?相關(guān)費(fèi)用 ?應(yīng)收利息） ?債券面值 溢折價(jià)攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債務(wù)利息收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。 116 長期債券投資 ? 長期債券投資利息的處理 – 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢折價(jià)） – 持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收到利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。 117 長期債券投資 – 實(shí)際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 長期債權(quán)投資損益的確認(rèn) – 按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用，卻認(rèn)為當(dāng)其投資收益。 118 長期債券投資 – 溢價(jià)或折價(jià)取得的債權(quán)投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 – 到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（包括賬面攤余價(jià)值、