【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 缺乏有經(jīng)驗(yàn)的員工 ? 真實(shí)員工費(fèi)用與預(yù)算比較 ? 員工費(fèi)用占全部費(fèi)用的比率 ? 員工流失率 ? 能否保留優(yōu)質(zhì)員工 ? 影響紀(jì)錄數(shù)據(jù)之準(zhǔn)確性 ? 降低編制財(cái)務(wù)報(bào)表的效率 64 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) ―保險(xiǎn)合同 ‖ 65 我們?yōu)槭裁葱枰秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)？ ? 現(xiàn)有的準(zhǔn)則不足以處理某些保險(xiǎn)問題 ? 有必要分辨保險(xiǎn)合同與金融工具之間的差異 ? 全球各地的實(shí)際做法不一 ? 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足 ? 因應(yīng)監(jiān)管方面的要求 ? 企業(yè)的業(yè)績(jī)有時(shí)得不到真實(shí)的反映 66 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ―并不希望讓保險(xiǎn)公司 受現(xiàn)有《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定的豁免 ‖ 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) ( ―第 4 號(hào)準(zhǔn)則 ‖ ) ―保險(xiǎn)合同” 其他資產(chǎn) / 負(fù)債 其他國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 保險(xiǎn)資產(chǎn) / 負(fù)債 所有保險(xiǎn)合同 其他金融工具 (如投資 ) 固定 / 無形資產(chǎn) 技術(shù)準(zhǔn)備金 呈述 / 披露 遞延保單 獲取成本 適用于所有企業(yè) 67 會(huì)計(jì)及匯報(bào)方面的重大變動(dòng) 實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》后，企業(yè)業(yè)績(jī)的透明度及可比性將會(huì)提高 ? 選擇權(quán)較少 ? 所需數(shù)據(jù)將會(huì)增多 ? 計(jì)量方法繁復(fù) (采用公允價(jià)值 ) ? 對(duì)敏感度的假設(shè)有深入認(rèn)識(shí) ? 實(shí)施力度更大 ? 對(duì)業(yè)績(jī)的了解更為深入 ? 業(yè)績(jī)波動(dòng)性增大 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) ?? 第一期的目標(biāo) ? 改善地方有限 ? 披露更多資料 68 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)時(shí)間表 31/12/02 31/12/07 31/12/03 31/12/04 歐洲按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債表期初結(jié)余 第一期 的征求 意見稿 31/12/06 31/12/05 首次按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)編制的 財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)蓋的期間 第二期？ 首次按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》第 4 號(hào) 在二零零五年一月一日期初結(jié)余確認(rèn)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)累積影響 保險(xiǎn)負(fù)債的公允 價(jià)值披露 第二期 的征求 意見稿 ？ 首次采用新準(zhǔn)則不需按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 第 4 號(hào)，以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 32 號(hào)及 39 號(hào)重報(bào)比較資料 于香港實(shí)施 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 31/12/08 69 保險(xiǎn)合同的定義 一方 (保險(xiǎn)公司 ) 接受來自另一方 (投保人 ) 的 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 的合同 ， 如果所指定的 不確定的未來事故 (承保事故 ) 對(duì)投保人造成不利的影響 ， 保險(xiǎn)公司同意向投保人作出賠償 。 70 概率及程度 ? 重要性的釋義按個(gè)別合同而定，而且不會(huì)考慮組合的影響 ? 如果在涉及實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的情況下需作出重大額外賠款， 有關(guān)合同就視作保險(xiǎn)合同 事故發(fā)生的概率 影響程度 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 71 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 ? ? ? ? 72 不確定的未來事故 ? 以下一項(xiàng)或以上必須顯示不確定性： ? 未來事故是否會(huì)發(fā)生 ? 未來事故將于何時(shí)發(fā)生 ? 如果承保事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將需支付多少金額 73 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義為什么那么重要？ 金融風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)合同 (第一及第二期 ) 金融工具 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 32 號(hào)及 39 號(hào)》 ) 服務(wù)合同 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 18 號(hào) ) 傳統(tǒng)壽險(xiǎn) 及產(chǎn)險(xiǎn) 兩全險(xiǎn) 萬能壽險(xiǎn) 延期年金 基金投資連結(jié) 74 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度的變化 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) (保險(xiǎn) ) 合同生效年期 1 2 3 1. 定期人壽保險(xiǎn)：在合同生效期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)均為重大 2. 兩全險(xiǎn)保單：如投保人死亡，在險(xiǎn)金額將減少，因?yàn)橥顿Y成分的價(jià)值有所增加 3. 延期年金：在儲(chǔ)蓄階段沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在年金階段有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；整體而言屬保險(xiǎn)合同，因?yàn)槟杲疬x擇是具實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的事件 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 75 決策樹 ?? 合同的分類 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 投資合同 服務(wù)合同 否 是 否 是 是否有任何 自主性分紅成分？ 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 18 號(hào) 收入于賺取時(shí)確認(rèn) 儲(chǔ)蓄成分：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 39 號(hào) “保險(xiǎn)” ?? 本地 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？ 合同成分 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 第 4 號(hào) “保險(xiǎn)合同” 否 是 本地公認(rèn) 會(huì)計(jì)原則 分拆？ 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第 39 號(hào) 公允價(jià)值或攤銷成本 否 會(huì)計(jì)處理：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 披露：《國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》第 32 號(hào) 是 76 服務(wù)合同：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號(hào) ? 計(jì)量：應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基準(zhǔn) ? 確認(rèn)：在交易的結(jié)果可以可靠地衡量時(shí)，按已完成階段確認(rèn) 收入 ? 收入：服務(wù)費(fèi) 未來提供服務(wù) 時(shí)確認(rèn) 未來服務(wù)的一部分 執(zhí)行重大行動(dòng) 現(xiàn)在確認(rèn) 77 投資合同：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不足的合同 (《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào) ) ? 計(jì)量：公允價(jià)值或攤銷成本 ? 確認(rèn)： 沒有 在損益表確認(rèn)但在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)為儲(chǔ)蓄負(fù)債的保費(fèi) ? 收入：管理費(fèi) ? 開支：交易成本 ? 其他特征： ? 續(xù)保選擇權(quán) ? 自主性分紅成分 78 自主性分紅成分 ? 作為保證利益附加收取以下額外利益的約定權(quán)利： ? 可能為總約定利益的重大部分； ? 收取金額或時(shí)間由簽發(fā)人按合約規(guī)定任意決定；及 ? 按合約規(guī)定，按簽發(fā)基金或公司的合同組合表現(xiàn)，以及資產(chǎn)回報(bào)或盈利發(fā)放 ? 特別規(guī)定適用于保險(xiǎn)合同及有這些成分的投資合同 ? 可作為負(fù)債或權(quán)益組成部分入賬 79 按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)分拆保險(xiǎn)合同 ? 在以下情況下 準(zhǔn)許 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量 ? 在以下情況下 需要 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量；及 ? 分拆后的權(quán)利及義務(wù)按保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策無法用其他方法確認(rèn) ? 在以下情況下 不準(zhǔn) 分拆儲(chǔ)蓄成分： ? 保險(xiǎn)公司不能獨(dú)立衡量?jī)?chǔ)蓄成分 80 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)中的內(nèi)含衍生工具 ? 內(nèi)含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同 ? 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)適用，在某些情況下，內(nèi)合衍生工具可分拆，并按公允價(jià)值衡量 ? 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨(dú)立保險(xiǎn)合同而非衍生工具 ? 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權(quán)指定豁免條款 81 準(zhǔn)備金計(jì)提政策 82 準(zhǔn)備金 ? 允許按本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，使用現(xiàn)有基準(zhǔn)計(jì)算精算準(zhǔn)備金 ? 不需摒棄過分審慎的做法，但已充分審慎地衡量其保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)公司不應(yīng)進(jìn)一步增加審慎程度 ? 可能需重新衡量指定保險(xiǎn)負(fù)債以反映目前的市場(chǎng)利率 (及其他現(xiàn)有的假設(shè) ) ? 只允許提撥與實(shí)際負(fù)債相關(guān)的理賠準(zhǔn)備金，不可提撥均等化準(zhǔn)備金及巨災(zāi)準(zhǔn)備金 ? 負(fù)債充足率測(cè)試 83 負(fù)債充足率測(cè)試 ? 必須于每個(gè)報(bào)告日按目前對(duì)保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量預(yù)估，評(píng)估確認(rèn)的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足 ? 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)只列出最低要求 ? 必須按現(xiàn)有假設(shè)作出評(píng)估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括： ? 理賠處理成本；及 ? 選擇權(quán)及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 84 財(cái)務(wù)影響 85 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)可能會(huì)破壞資產(chǎn)及 負(fù)債之間的平衡 保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表 持有至到期 = 攤銷成本 傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同 = 本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 貸款及應(yīng)收款 = 攤銷成本 與基金投資連結(jié)的保險(xiǎn)合同 = 連結(jié)投資的市值 可供銷售 = 公允價(jià)值 在損益表按公允價(jià)值列賬 = 公允價(jià)值 資產(chǎn) 負(fù)債 86 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)提供的臨時(shí)解決方法 ? 就與基金投資連結(jié)的保單而言，基金價(jià)值的負(fù)債及相關(guān)資產(chǎn)一般相同 ? 除 技術(shù)準(zhǔn)備金按公允價(jià)值衡量外，傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的處理方法仍然不盡相同 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)的解決方法：作影子調(diào)整 ? 可進(jìn)行但不要求進(jìn)行影子調(diào)整，這可有助減少資產(chǎn)及負(fù)債的波動(dòng)性 ? 這是臨時(shí)解決方法，預(yù)期于第二期移除 87 投資房地產(chǎn) 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 40 號(hào) “投資房地產(chǎn)” 已修訂 ? 讓保險(xiǎn)公司為作為保險(xiǎn)負(fù)債抵押的投資房地產(chǎn)選擇采用與其他投資房地產(chǎn)不同的衡量基準(zhǔn) ? 所有者占用的房地產(chǎn)不可作出這種選擇 ? 修訂后的 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 40 號(hào)不允許內(nèi)部房地產(chǎn)基金持有的房地產(chǎn)部分按成本、部分按公允價(jià)值衡量 88 如果保險(xiǎn)企業(yè)想改變會(huì)計(jì)政策 在以下情況下可改變會(huì)計(jì)政策： ? 變動(dòng)后使財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 對(duì)使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要更 相關(guān) ? 不會(huì)更不 可靠 或更 可靠 ，并不會(huì)對(duì)以上需要更不相關(guān) ? 保險(xiǎn)企業(yè)須按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 8 號(hào)的準(zhǔn)則判斷相關(guān)性和可靠性 89 對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響 ? 把某些保險(xiǎn)合同重新分類，列為投資合同或服務(wù)合同 ? 就視作保險(xiǎn)合同的保單而言，須考慮以下各方面： ? 分拆某些保險(xiǎn)合同 ? 對(duì)某些內(nèi)含衍生工具采用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法 ? 某些準(zhǔn)備提撥處理方法，如不再允許巨災(zāi)賠款準(zhǔn)備及理賠均等化準(zhǔn)備 ? 影子會(huì)計(jì) ? 采購(gòu)會(huì)計(jì)方法的所有規(guī)定均適用 ? 某些再保規(guī)定，如抵銷、再保資產(chǎn)減值 ? 就《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)涵蓋的其他方面，允許保持不變，直至《保險(xiǎn)合同》第二期征求意見稿之工作完成 90 信息披露 廣泛披露規(guī)定 保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)披露： ? 保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的金額 ? 未來現(xiàn)金流量的不確定性 91 保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的金額 為了符合第一項(xiàng)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)需披露： ? 其會(huì)計(jì)政策 ? 資產(chǎn)、負(fù)債、收入及開支方面的重大金額 ? 制定重大假設(shè)使用的流程 ? 假設(shè)變動(dòng)的影響 ? 保險(xiǎn)負(fù)債、再保資產(chǎn)及遞延保單獲取成本方面的重大變動(dòng) 92 未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時(shí)間及不確定性 按第二項(xiàng)規(guī)定作出的披露： ? 披露風(fēng)險(xiǎn)可讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解保險(xiǎn)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的 性質(zhì)及可能帶來的影響 ? 在定量及定性資料之間取得平衡 ? 詳細(xì)程度取決于特定的綜合程度的風(fēng)險(xiǎn)重大性 93 未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時(shí)間及不確定性 (續(xù) ) 為了符合第二項(xiàng)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)需披露： ? 風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及政策 ? 對(duì)現(xiàn)金流量有重大影響的保險(xiǎn)合同細(xì)節(jié) ? 有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的資料