【文章內(nèi)容簡介】 缺乏有經(jīng)驗的員工 ? 真實員工費用與預算比較 ? 員工費用占全部費用的比率 ? 員工流失率 ? 能否保留優(yōu)質(zhì)員工 ? 影響紀錄數(shù)據(jù)之準確性 ? 降低編制財務報表的效率 64 《國際財務報告準則》第 4 號 ―保險合同 ‖ 65 我們?yōu)槭裁葱枰秶H財務報告準則》第 4 號？ ? 現(xiàn)有的準則不足以處理某些保險問題 ? 有必要分辨保險合同與金融工具之間的差異 ? 全球各地的實際做法不一 ? 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足 ? 因應監(jiān)管方面的要求 ? 企業(yè)的業(yè)績有時得不到真實的反映 66 國際會計準則委員會 ―并不希望讓保險公司 受現(xiàn)有《國際財務報告準則》規(guī)定的豁免 ‖ 《 國際財務報告準則》第 4 號 ( ―第 4 號準則 ‖ ) ―保險合同” 其他資產(chǎn) / 負債 其他國際 會計準則 保險資產(chǎn) / 負債 所有保險合同 其他金融工具 (如投資 ) 固定 / 無形資產(chǎn) 技術準備金 呈述 / 披露 遞延保單 獲取成本 適用于所有企業(yè) 67 會計及匯報方面的重大變動 實施《國際財務報告準則》后，企業(yè)業(yè)績的透明度及可比性將會提高 ? 選擇權較少 ? 所需數(shù)據(jù)將會增多 ? 計量方法繁復 (采用公允價值 ) ? 對敏感度的假設有深入認識 ? 實施力度更大 ? 對業(yè)績的了解更為深入 ? 業(yè)績波動性增大 《國際財務報告準則》第 4 號 ?? 第一期的目標 ? 改善地方有限 ? 披露更多資料 68 《國際財務報告準則》第 4 號時間表 31/12/02 31/12/07 31/12/03 31/12/04 歐洲按《國際財務報告準則》第 4 號結(jié)算的資產(chǎn)負債表期初結(jié)余 第一期 的征求 意見稿 31/12/06 31/12/05 首次按《國際財務報告準則》第 4 號編制的 財務報表復蓋的期間 第二期？ 首次按《國際財務報告準則》第 4 號編制的財務報表 《 國際財務報告準則 》第 4 號 在二零零五年一月一日期初結(jié)余確認的《國際財務報告準則》第 4 號累積影響 保險負債的公允 價值披露 第二期 的征求 意見稿 ？ 首次采用新準則不需按《國際財務報告準則》 第 4 號，以及《國際會計準則》第 32 號及 39 號重報比較資料 于香港實施 《國際財務報告 準則》第 4 號 31/12/08 69 保險合同的定義 一方 (保險公司 ) 接受來自另一方 (投保人 ) 的 重大保險風險 的合同 ， 如果所指定的 不確定的未來事故 (承保事故 ) 對投保人造成不利的影響 ， 保險公司同意向投保人作出賠償 。 70 概率及程度 ? 重要性的釋義按個別合同而定，而且不會考慮組合的影響 ? 如果在涉及實質(zhì)商業(yè)成分的情況下需作出重大額外賠款， 有關合同就視作保險合同 事故發(fā)生的概率 影響程度 重大保險風險 71 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實質(zhì)商業(yè)成分 有實質(zhì)商業(yè)成分 ? ? ? ? 72 不確定的未來事故 ? 以下一項或以上必須顯示不確定性： ? 未來事故是否會發(fā)生 ? 未來事故將于何時發(fā)生 ? 如果承保事故發(fā)生，保險公司將需支付多少金額 73 保險風險的定義為什么那么重要？ 金融風險 保險風險 保險合同 (第一及第二期 ) 金融工具 (《國際會計準則 第 32 號及 39 號》 ) 服務合同 (《國際會計準則》 第 18 號 ) 傳統(tǒng)壽險 及產(chǎn)險 兩全險 萬能壽險 延期年金 基金投資連結(jié) 74 保險風險程度的變化 重大保險風險 重大保險風險 (保險 ) 合同生效年期 1 2 3 1. 定期人壽保險：在合同生效期內(nèi)，風險均為重大 2. 兩全險保單：如投保人死亡，在險金額將減少，因為投資成分的價值有所增加 3. 延期年金：在儲蓄階段沒有保險風險，在年金階段有保險風險；整體而言屬保險合同，因為年金選擇是具實質(zhì)商業(yè)成分的事件 重大保險風險 75 決策樹 ?? 合同的分類 財務風險？ 投資合同 服務合同 否 是 否 是 是否有任何 自主性分紅成分？ 《 國際會計準則》 第 18 號 收入于賺取時確認 儲蓄成分：《國際會計準則》 第 39 號 “保險” ?? 本地 公認會計原則 重大保險風險？ 合同成分 《 國際財務報告準則》 第 4 號 “保險合同” 否 是 本地公認 會計原則 分拆？ 《國際會計準則》 第 39 號 公允價值或攤銷成本 否 會計處理：《國際財務報告準則》第 4 號 披露：《國際會計 準則》第 32 號 是 76 服務合同：《國際會計準則》第 18 號 ? 計量：應計會計基準 ? 確認：在交易的結(jié)果可以可靠地衡量時，按已完成階段確認 收入 ? 收入：服務費 未來提供服務 時確認 未來服務的一部分 執(zhí)行重大行動 現(xiàn)在確認 77 投資合同：保險風險不足的合同 (《國際會計準則》第 39 號 ) ? 計量：公允價值或攤銷成本 ? 確認： 沒有 在損益表確認但在資產(chǎn)負債表確認為儲蓄負債的保費 ? 收入：管理費 ? 開支：交易成本 ? 其他特征： ? 續(xù)保選擇權 ? 自主性分紅成分 78 自主性分紅成分 ? 作為保證利益附加收取以下額外利益的約定權利： ? 可能為總約定利益的重大部分； ? 收取金額或時間由簽發(fā)人按合約規(guī)定任意決定；及 ? 按合約規(guī)定，按簽發(fā)基金或公司的合同組合表現(xiàn)，以及資產(chǎn)回報或盈利發(fā)放 ? 特別規(guī)定適用于保險合同及有這些成分的投資合同 ? 可作為負債或權益組成部分入賬 79 按《國際財務報告準則》第 4 號分拆保險合同 ? 在以下情況下 準許 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量 ? 在以下情況下 需要 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量；及 ? 分拆后的權利及義務按保險公司的會計政策無法用其他方法確認 ? 在以下情況下 不準 分拆儲蓄成分： ? 保險公司不能獨立衡量儲蓄成分 80 《國際會計準則》第 39 號中的內(nèi)含衍生工具 ? 內(nèi)含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同 ? 《國際會計準則》第 39 號適用，在某些情況下，內(nèi)合衍生工具可分拆，并按公允價值衡量 ? 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨立保險合同而非衍生工具 ? 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權指定豁免條款 81 準備金計提政策 82 準備金 ? 允許按本地公認會計原則，使用現(xiàn)有基準計算精算準備金 ? 不需摒棄過分審慎的做法，但已充分審慎地衡量其保險合同的保險公司不應進一步增加審慎程度 ? 可能需重新衡量指定保險負債以反映目前的市場利率 (及其他現(xiàn)有的假設 ) ? 只允許提撥與實際負債相關的理賠準備金，不可提撥均等化準備金及巨災準備金 ? 負債充足率測試 83 負債充足率測試 ? 必須于每個報告日按目前對保險合同的未來現(xiàn)金流量預估，評估確認的保險負債是否充足 ? 《 國際財務報告準則》第 4 號只列出最低要求 ? 必須按現(xiàn)有假設作出評估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括： ? 理賠處理成本；及 ? 選擇權及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 84 財務影響 85 《國際會計準則》第 39 號可能會破壞資產(chǎn)及 負債之間的平衡 保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表 持有至到期 = 攤銷成本 傳統(tǒng)保險合同 = 本地公認會計原則 貸款及應收款 = 攤銷成本 與基金投資連結(jié)的保險合同 = 連結(jié)投資的市值 可供銷售 = 公允價值 在損益表按公允價值列賬 = 公允價值 資產(chǎn) 負債 86 《國際財務報告準則》第 4 號提供的臨時解決方法 ? 就與基金投資連結(jié)的保單而言，基金價值的負債及相關資產(chǎn)一般相同 ? 除 技術準備金按公允價值衡量外，傳統(tǒng)保險合同的處理方法仍然不盡相同 《 國際財務報告準則》第 4 號的解決方法：作影子調(diào)整 ? 可進行但不要求進行影子調(diào)整，這可有助減少資產(chǎn)及負債的波動性 ? 這是臨時解決方法，預期于第二期移除 87 投資房地產(chǎn) 《 國際會計準則》第 40 號 “投資房地產(chǎn)” 已修訂 ? 讓保險公司為作為保險負債抵押的投資房地產(chǎn)選擇采用與其他投資房地產(chǎn)不同的衡量基準 ? 所有者占用的房地產(chǎn)不可作出這種選擇 ? 修訂后的 《 國際會計準則》第 40 號不允許內(nèi)部房地產(chǎn)基金持有的房地產(chǎn)部分按成本、部分按公允價值衡量 88 如果保險企業(yè)想改變會計政策 在以下情況下可改變會計政策： ? 變動后使財務報表 ? 對使用者作出經(jīng)濟決策的需要更 相關 ? 不會更不 可靠 或更 可靠 ，并不會對以上需要更不相關 ? 保險企業(yè)須按《國際會計準則》第 8 號的準則判斷相關性和可靠性 89 對財務方面的影響 ? 把某些保險合同重新分類，列為投資合同或服務合同 ? 就視作保險合同的保單而言，須考慮以下各方面： ? 分拆某些保險合同 ? 對某些內(nèi)含衍生工具采用公允價值的會計處理方法 ? 某些準備提撥處理方法，如不再允許巨災賠款準備及理賠均等化準備 ? 影子會計 ? 采購會計方法的所有規(guī)定均適用 ? 某些再保規(guī)定，如抵銷、再保資產(chǎn)減值 ? 就《國際財務報告準則》第 4 號涵蓋的其他方面，允許保持不變，直至《保險合同》第二期征求意見稿之工作完成 90 信息披露 廣泛披露規(guī)定 保險企業(yè)應披露： ? 保險合同產(chǎn)生的金額 ? 未來現(xiàn)金流量的不確定性 91 保險合同產(chǎn)生的金額 為了符合第一項規(guī)定，保險企業(yè)需披露： ? 其會計政策 ? 資產(chǎn)、負債、收入及開支方面的重大金額 ? 制定重大假設使用的流程 ? 假設變動的影響 ? 保險負債、再保資產(chǎn)及遞延保單獲取成本方面的重大變動 92 未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時間及不確定性 按第二項規(guī)定作出的披露： ? 披露風險可讓財務報表使用者了解保險企業(yè)面對的風險的 性質(zhì)及可能帶來的影響 ? 在定量及定性資料之間取得平衡 ? 詳細程度取決于特定的綜合程度的風險重大性 93 未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時間及不確定性 (續(xù) ) 為了符合第二項規(guī)定，保險企業(yè)需披露： ? 風險管理目標及政策 ? 對現(xiàn)金流量有重大影響的保險合同細節(jié) ? 有關保險風險的資料