【文章內(nèi)容簡介】 性強，不是簡單可以控制的。 1，計時工資制度下的工資成本控制 （ 1） 制訂工資標準成本 （ 2） 將實際工時與實際產(chǎn)量的標準工時進行比較，考核工時的利用情況 （ 3） 對工資單價的控制。在我國，工資單價取決于工資制度，勞動合同等因素，政策性強，但影響計時工資的因素也有一些可控性因素，如勞動組織的科學合理，是否人盡其才，等。 39 2，計件工資制度下的工資成本控制 一般地說，計件工資是按規(guī)定的計件單價，根據(jù)職工個人或班組完成的合格品產(chǎn)量計算發(fā)放的工資，這種計件單價本身就是根據(jù)標準成本或定額計算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。當然，在計件工資制度下，還有一些工資性費用是在計件工資制度之外列支的，這些費用的控制，是按照國家有關規(guī)定執(zhí)行的。 （三） 制造費用的控制 制造費用項目多，綜合性強，一般按下列方法： 1；編制制造費用預算 ——限額管理 2；明確制造費用開支的具體范圍和標準 3；實施對制造費用的歸口分級管理 —— 可控性、不可控性 —— 費用指標分解 40 成本控制 ——定額 成本制度 一、 定額成本制度的基本特點 這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的 ， 定額成本制度是一種完整嚴密的成本計算方法 ，而在前面提到的定額法是在成本與費用分配與計算中采用了有關定額資料，嚴格地講是定額法在有關成本計算方法中的應用。 定額成本法是在我國建國初期，由前蘇聯(lián)會計學家弗 哥 馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在 1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個機械廠創(chuàng)造的。 定額成本制度的基本特點 產(chǎn)品實際成本 =定額成本177。定額差異177。定額變動 比較：傳統(tǒng)成本計算：實際生產(chǎn)耗費 → 產(chǎn)品實際成本 41 定額成本制度也叫生產(chǎn)費用核算與產(chǎn)品成本計算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標準，在生產(chǎn)費用發(fā)生時，就及時提供實際發(fā)生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算和控制的方法。 二、 定額成本制度的一般計算程序 1；定額成本的計算 定額成本的涵義： 定額的制定： 定額的項目 ——料、工、費 ——定額的項目應與會計核算（成本項目）、會計分析（成本計劃、預算）等采用的項目一致。 42 定額的形式 ——定額消耗量、定額單價 在一定經(jīng)濟技術條件下，定額消耗量會在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定性，而定額單價卻會隨著市場行情的變化而變化。 直接材料定額成本 =∑各種材料定額消耗量定額單價 直接人工定額成本 =∑工時定額定額單價（小時工資率） 制造費用定額成本 =∑工時定額定額單價（小時制造費用分配率） 某產(chǎn)品定額成本 =直接材料定額成本 +直接人工定額成本 +制造費用定額成本 43 2；定額變動差異 定額的制定反應了制定期一定的科學技術與經(jīng)濟技術水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術條件發(fā)生了變化，定額必須進行修訂。 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會發(fā)生新舊定額之間的差異。 定額變動差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱為定額變動差異，或者簡稱定額變動。 定額變動差異與定額成本差異不同，定額變動差異是定額自身變動的結果（經(jīng)濟技術條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費用的節(jié)約與浪費無關。 定額變動差異與定額成本差異還有一個不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應在月初。 44 3；定額差異 ——定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是實際生產(chǎn)費用與定額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。正差異為超支，負差異為節(jié)約。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項生產(chǎn)費用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會產(chǎn)生兩個會計數(shù)據(jù)，一個是按定額計算的定額成本，一個是實際生產(chǎn)費用與定額成本比較的定額差異。在傳統(tǒng)成本計算方法下，只有一個會計數(shù)據(jù)即實際生產(chǎn)費用 ——實際生產(chǎn)成本。定額成本法的精髓就在于此。它對平時發(fā)生的生產(chǎn)費用用定額標準去衡量，以便及時加以控制（ 實時控制 ）。 為了達到這一目的，在制度設計上，采用一種“差異憑證”。即在生產(chǎn)費用發(fā)生時，對于在定額成本之內(nèi)的費用支出采用 正常的憑證 ，凡是超出定額成本（包括正負差異）則采用 差異憑證 。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。 45 （ 1）直接材料的定額差異 材料定額差異的有兩種方法： ①材料分批核算法 根據(jù)材料的領用情況，有以下幾種方法。 A；根據(jù)限額領料單 B；根據(jù)材料切割單。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點單 ②材料定期核算法 對于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差異。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實際領料單、退料單和車間余料盤點單計算原材料實際消耗量，然后將定額消耗量與實際消耗量相比較確定原材料定額差異。 46 （ 2）直接工資的定額差異 我們講過，工資有計件工資和計時工資兩種制度。如果采用計件工資制度，通常計件工資的計件單價和工時都采用定額資料，所以，計件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計件工資之外所付的工資則屬于定額差異。如果采用計時工資制度，應分為工時差異和工資率差異兩部分。 工時差異＝（實際工時－定額工時）計劃小時工資率 月末先計算實際小時工資率，再計算工資率差異： 實際小時工資率＝實際生產(chǎn)工人工資總額247。實際生產(chǎn)工時 工資率差異＝實際生產(chǎn)工時（實際小時工資率－計劃小時工資率） 47 （ 3）制造費用的定額差異 對于能夠?qū)嵭袉雾椏刂频?——核定消耗定額 定額內(nèi) ——定額成本 定額外 ——差異憑證 對于不能實行單項控制的 ——總額控制 總額之內(nèi) ——定額成本 總額之外 ——差異憑證 損失性費用 ——差異憑證 4；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計算 （ 1）本月生產(chǎn)費用合計 =月初在產(chǎn)品成本 +本月投入生產(chǎn)費用 但是，定額成本制度下每一項目要分別計算定額成本和定額差異。一種是復式登記，一種是分別登記。 48 摘要 直接材料 直接工資 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品 12023 3000 4800 19800 本月生產(chǎn)費用 4000 3800 6080 13880 本月生產(chǎn)費用合計 16000 6800 10880 33680 完工產(chǎn)出成品結轉(zhuǎn) 10000 5000 8000 23000 月末在產(chǎn)品 6000 1800 2880 10680 生產(chǎn)成本明細帳 成本 對象：電機定額成本 月末完工： 50臺 49 （ 2）產(chǎn)品成本計算 定額成本計算 直接材料： 50 200元 /臺 =10000元 直接工資： 50 100元 /臺 =5000元 制造費用： 50 160元 /臺 =8000元 定額差異分配計算 原材料定額差異分配率 =原材料定額差異合計 /原材料定額成本合計 =640/16000=4% 產(chǎn)成品應分配原材料定額差異 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額差異分配率 =10000 4%=400 直接工資定額差異分配率 =直接工資定額差異合計 /直接工資定額成本合計 =68/6800=1% 50 制造費用定額差異分配率 ==制造費用定額差異合計 /制造費用定額成本合計 =220/10880=2% 產(chǎn)成品應分配制造費用定額差異 =產(chǎn)成品制造費用定額成本定額差異分配率 =8000 2%=160 定額變動分配計算 定額變動差異如果差異數(shù)額不大，或者生產(chǎn)周期小于一個月，可以由產(chǎn)成品成本負擔，否則，應在產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品之間進行分配。 原材料定額變動分配率 =原材料定額變動合計 /原材料定額成本合計 =600/16000=% 產(chǎn)成品應分配原材料定額變動 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動分配率 =10000 %=375 51 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動 375 375 定額差異 400 50 160 190 實際成本合計 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計算單 52 三、 定額成本制度的主要特點 1；成本計算對象 2；成本計算期 3；產(chǎn)品成本計算程序 定額法：定額成本177。定額變動177。定額差異 → 產(chǎn)品實際成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用核算 → 產(chǎn)品實際成本 定額法：生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本合計 =在產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用合計 在產(chǎn)品成本 =產(chǎn)成品成本 4；生產(chǎn)費用分配 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 → 約當產(chǎn)量法或其他方法 定額法：定額成本 → 按定額資料計算 定額變動、定額差異 → 在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 53 成本控制 ——標準成本制度 一、 標準成本制度概述 定義：把生產(chǎn)過程開始之前的事前計劃 、 生產(chǎn)過程進行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計算和分析有機結合起來的一種成本核算制度 。 標準成本屬于成本控制 ， 或者說 ， 成本控制需要標準成本法 。 成本控制源于上世紀初 ， 隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運用 ， 由美國首創(chuàng)了標準成本法 。 標準成本法在前蘇聯(lián)演變?yōu)槎~成本制度 。 54 二、 標準成本制度的成本計算程序 （一）制定標準成本 標準成本的標準制訂 ——標準成本法與定額成本法實質(zhì)上是一致的 。 理想標準成本 正常標準成本 即期標準成本 實際工作中的標準成本 ——正常標準成本與即期標準成本 ——平均先進 標準成本 ——科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或費用標準，它代表在可達到或可接受的業(yè)績水平上的應有（應該）成本。 55 標準成本的制定方法 1，工程技術測算法：根據(jù)一個企業(yè)的機器設備、生產(chǎn)技術的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。 2，歷史成本推測法：把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過一定的測算，從而推測出未來產(chǎn)品的標準成本。 產(chǎn)品成本組成：直接材料 、 直接工資 、 制造費用 產(chǎn)品成本組成基本形式：數(shù)量標準價格標準 （ 1） 直接材料的標準成本 直接材料的數(shù)量標準 ——正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量為依據(jù) 。 直接材料的價格標準 ——買價和采購費用。 某產(chǎn)品直接材料的標準成本 =∑（直接材料標準數(shù)量直接材料標準價格） 56 甲材料 乙材料 丙材料 預計購買價格（元 /公斤） 15 預計采購費用（元 /公斤） 1 材料標準價格（元 /公斤） 4 16 材料需用數(shù)量（公斤 /件） 2 材料正常損耗（公斤 /件） 材料標準數(shù)量（公斤 /件） 3 某產(chǎn)品直接材料標準成本 12 直接材料標準成本計算表 57 （ 2）直接人工的標準成本 直接人工的數(shù)量數(shù)量標準 ——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標準工作時間（標準工時量） ——相當于我國單位產(chǎn)品的工時定額 ——通常，它包括工藝過程的時間、必要的間歇和停工時間以及不可避免的廢品損失所用的時間。 直接人工的價格標準（工資率、標準工資率） ——按現(xiàn)行工資福利標準確定的每一單位工作時間的工資率。 通常 ， 不同技術等級的工人的工資率水平不同 ， 因此 ， 要計算轉(zhuǎn)化為標準工資率 。 小時標準工資率 =預計直接人工工資總額 /標準總工時 直接人工標準成本 =∑（直接人工標準工時直接人工標準工資率） 58 A車間 B車間 C車間 從事直接生產(chǎn)工人數(shù)（人） 40 40 30 每人每月標準工時數(shù)（小時） 150 150 150 每月標準加工工時（小時） 6000 6000 4500 每月直接人工工資總額（元） 15000 12023 9000 每一工時平均工資（元） 2 2 每一工時平均福利費（元） 每一工時直接人工費（元