【正文】 甲材料 乙材料 丙材料 預(yù)計(jì)購買價(jià)格（元 /公斤） 15 預(yù)計(jì)采購費(fèi)用（元 /公斤） 1 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（元 /公斤） 4 16 材料需用數(shù)量（公斤 /件） 2 材料正常損耗（公斤 /件） 材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（公斤 /件） 3 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 12 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表 57 （ 2）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工的數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量） ——相當(dāng)于我國單位產(chǎn)品的工時(shí)定額 ——通常，它包括工藝過程的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可避免的廢品損失所用的時(shí)間。 產(chǎn)品成本組成：直接材料 、 直接工資 、 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本組成基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) （ 1） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可避免的廢品所耗費(fèi)的材料數(shù)量為依據(jù) 。 55 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 1，工程技術(shù)測算法：根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。 54 二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的成本計(jì)算程序 （一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)制訂 ——標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法實(shí)質(zhì)上是一致的 。 成本控制源于上世紀(jì)初 ， 隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用 ， 由美國首創(chuàng)了標(biāo)準(zhǔn)成本法 。定額差異 → 產(chǎn)品實(shí)際成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用核算 → 產(chǎn)品實(shí)際成本 定額法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本合計(jì) =在產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 在產(chǎn)品成本 =產(chǎn)成品成本 4；生產(chǎn)費(fèi)用分配 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 → 約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法 定額法：定額成本 → 按定額資料計(jì)算 定額變動(dòng)、定額差異 → 在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 53 成本控制 ——標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 定義：把生產(chǎn)過程開始之前的事前計(jì)劃 、 生產(chǎn)過程進(jìn)行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計(jì)算和分析有機(jī)結(jié)合起來的一種成本核算制度 。 原材料定額變動(dòng)分配率 =原材料定額變動(dòng)合計(jì) /原材料定額成本合計(jì) =600/16000=% 產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額變動(dòng) =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動(dòng)分配率 =10000 %=375 51 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動(dòng) 375 375 定額差異 400 50 160 190 實(shí)際成本合計(jì) 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計(jì)算單 52 三、 定額成本制度的主要特點(diǎn) 1；成本計(jì)算對象 2；成本計(jì)算期 3；產(chǎn)品成本計(jì)算程序 定額法：定額成本177。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。 工時(shí)差異＝（實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率 月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異： 實(shí)際小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額247。如果采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計(jì)件工資之外所付的工資則屬于定額差異。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額差異。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)材料切割單。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。 為了達(dá)到這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，采用一種“差異憑證”。定額成本法的精髓就在于此。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會產(chǎn)生兩個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額成本，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本比較的定額差異。 44 3；定額差異 ——定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。 定額變動(dòng)差異與定額成本差異不同，定額變動(dòng)差異是定額自身變動(dòng)的結(jié)果（經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約與浪費(fèi)無關(guān)。 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會發(fā)生新舊定額之間的差異。 42 定額的形式 ——定額消耗量、定額單價(jià) 在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗量會在一定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會隨著市場行情的變化而變化。定額變動(dòng) 比較：傳統(tǒng)成本計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi) → 產(chǎn)品實(shí)際成本 41 定額成本制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品成本計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。 定額成本制度的基本特點(diǎn) 產(chǎn)品實(shí)際成本 =定額成本177。哥 （三） 制造費(fèi)用的控制 制造費(fèi)用項(xiàng)目多，綜合性強(qiáng)，一般按下列方法： 1；編制制造費(fèi)用預(yù)算 ——限額管理 2；明確制造費(fèi)用開支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3；實(shí)施對制造費(fèi)用的歸口分級管理 —— 可控性、不可控性 —— 費(fèi)用指標(biāo)分解 40 成本控制 ——定額 成本制度 一、 定額成本制度的基本特點(diǎn) 這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的 ， 定額成本制度是一種完整嚴(yán)密的成本計(jì)算方法 ，而在前面提到的定額法是在成本與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格地講是定額法在有關(guān)成本計(jì)算方法中的應(yīng)用。 39 2，計(jì)件工資制度下的工資成本控制 一般地說，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。 1，計(jì)時(shí)工資制度下的工資成本控制 （ 1） 制訂工資標(biāo)準(zhǔn)成本 （ 2） 將實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行比較，考核工時(shí)的利用情況 （ 3） 對工資單價(jià)的控制。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對工資成本的控制。 相對而言，材料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。直接材料成本由材料用量和材料單價(jià)因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價(jià)控制兩方面。而班組核算是成本核算的基礎(chǔ)。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟(jì)效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級控制原則 5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 四、成本控制的程序 進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì) 1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn) 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分： （ 1）目標(biāo)成本 （ 2）計(jì)劃指標(biāo) （ 3）消耗定額 （ 4）費(fèi)用預(yù)算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3）實(shí)行成本控制的歸口分級管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結(jié)，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標(biāo)成本控制法 2；定額成本控制法 3；標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 4；價(jià)值工程控制法 5；責(zé)任成本控制法 六、班組經(jīng)濟(jì)核算 班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨(dú)特的責(zé)任核算形式。 34 在實(shí)際生產(chǎn)過程中，對于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等資料，對每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個(gè)目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)”，也是一種“日常成本控制”，是成本控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為 狹義成本控制 ，這是相對于廣義成本控制而言。從這個(gè)意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。 但是 ， 開拓市場與提高技術(shù)受到很多客觀因素的制約 ， 相對而言 ， 成本控制是企業(yè)通過自身的努力來實(shí)現(xiàn)的 ， 所以 ， 在其他條件一定的情況下 ， 成本控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段 ， 它日益受到企業(yè)管理者的重視 。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題 。(1+25%)=2% 11247。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測算各因素的影響程度 30 成本項(xiàng)目 各項(xiàng)目降低百分比 各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動(dòng)力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。 29 （ 1）測算上年預(yù)計(jì)平均單位成本 甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（ 7200 500+4800 450）247。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價(jià)格降低 4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低 2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 20%；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用增加 %；廢品損失減少 20%。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4800件，單位成本為 450元；乙產(chǎn)品 914件，單位成本為 950元。 用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。（ 1+產(chǎn)量增長的百分比） ] 固定費(fèi)用占成本百分比 27 產(chǎn)量增長而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率 =1[（ 1+半變動(dòng)增加的百分比）247。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 26 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1+平均工資增長的百分比）247。 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對成本的影響 材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價(jià)格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。 （ 1）測算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約 ①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。其可采用的步驟： 1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本 上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（上年 1— 9月實(shí)際平均單位成本上年 1—9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）247。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。 測算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算 目標(biāo)單位成本 =預(yù)定售價(jià) （ 1目標(biāo)利潤率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。1500]=8 職工福利費(fèi) 工時(shí) 4 (12+=) 制造費(fèi)用 工時(shí) (+) 合計(jì) 17 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 14 B材料 千克 2 5 10 燃料 立方 12 動(dòng)力 度 14 直接人工 工時(shí) 3 職工福利費(fèi) 工時(shí) 制造費(fèi)用 工時(shí) 合計(jì) 乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 18 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 5 20 B材料 千克 2 6 12 燃料 立方 13 動(dòng)力 度 18 直接人工 工時(shí) 3 職工福利費(fèi) 工時(shí) 制造費(fèi)用 工時(shí) 合計(jì) 丙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 19 計(jì)量單位 計(jì)劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 上年預(yù)計(jì)平均 本年計(jì)劃 按上年平均計(jì)算 按本年計(jì)劃計(jì)算