【正文】 款 （ 8000kg / kg） 17600 借：原材料 （ 12023kg / kg ） 30000 借：材料價(jià)格差異 1200 貸：應(yīng)付帳款 （ 12023kg / kg） 31200 發(fā)料投產(chǎn)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 49000 （ 980件 20kg/件 2. 5元 / kg ） 借：材料用量差異 1000 貸：原材料 （ 1000 20kg/件 2. 5元 / kg ） 50000 76 2；直接人工的帳務(wù)處理 直接人工沒(méi)有材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，一般在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)進(jìn)行。人工工資率差異在支付工資時(shí)就可確定，工時(shí)差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。 支付工資時(shí) : 借：應(yīng)付工資 (4820小時(shí) /小時(shí) ) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計(jì)入成本時(shí) : 借：生產(chǎn)成本 29400 （ 980件 5小時(shí) /件 6元 /小時(shí)） 借：工資率差異 1205[4820（ － 6） ] 貸：人工工時(shí)差異 [（ 4820－ 980 5 ） 6] 480 貸：應(yīng)付工資 30125 77 3；制造費(fèi)用的帳務(wù)處理 將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用登記入帳： 借：變動(dòng)制造費(fèi)用 20700 借：固定制造費(fèi)用 25480 貸：銀行存款等 46180 按標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶： 借：生產(chǎn)成本 [980 （ 20+25） ] 44100 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 19600 貸：固定制造費(fèi)用 24500 78 結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用差異： ： 借：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 (20700－ 4820 4) 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 1420 借：變動(dòng)制造費(fèi)用 320 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 [( 4820 － 980 5) 4] 結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用差異： 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400[5 (4820－ 4900)] 貸：固定制造費(fèi)用 400 借：固定制造費(fèi)用 1380 貸：固定費(fèi)用能力利用差異 900[5（ 5000－ 4820） ] 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480(2548025000) 79 變動(dòng)制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 20700 效率差異 320 標(biāo)準(zhǔn)成本 19600 耗費(fèi)差異 1420 合計(jì) 21020 21020 固定制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 25480 效率差異 400 標(biāo)準(zhǔn)成本 24500 耗費(fèi)差異 480 能力差異 900 合計(jì) 25880 25880 80 按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： ： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 50） 49000 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 30） 29400 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 20） 19600 固定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 25） 24500 合計(jì) 122500 借：庫(kù)存商品 122500 貸：生產(chǎn)成本 122500 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本（ 950 125） 118750 貸：庫(kù)存商品 118750 81 差異的帳務(wù)處理方法 ——把全部差異結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本 ： 借：產(chǎn)品銷售成本 5005 貸：材料用量差異 1000 貸：工資率差異 1205 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 貸：固定制造費(fèi)用能力利用差異 900 借：材料價(jià)格差異 1200 借：人工工時(shí)差異 480 借：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400 貸：產(chǎn)品銷售成本 2400 82 生產(chǎn)成本 49000 29400 44100 122500 122500 122500 庫(kù)存商品 122500 3750 118750 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118750 5005 121355 2400 83 ——責(zé)任成本核算 （ 1）責(zé)任會(huì)計(jì)與責(zé)任成本 隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜性的增加，企業(yè)管理的任務(wù)越來(lái)越艱巨。一個(gè)新的管理理念便被提出 ——分權(quán)制。 分權(quán)制 ——簡(jiǎn)單地說(shuō) ——把一個(gè)大企業(yè)劃分為若干個(gè)小的管理層次，每一層次都相應(yīng)地被授予管理責(zé)任。 為什么要實(shí)行分權(quán)制呢？ 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通常按其經(jīng)營(yíng)管理的需要，分權(quán)制在被授予責(zé)任形式一般被劃分為幾個(gè)所謂“責(zé)任中心”，通常有成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心、投資中心等，要如何考核其相應(yīng)的業(yè)績(jī)，必須利用會(huì)計(jì)手段對(duì)其進(jìn)行反映、評(píng)價(jià)，利用會(huì)計(jì)對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行的反映與評(píng)價(jià)通常被稱為 責(zé)任會(huì)計(jì) 。 84 在企業(yè)建立的各責(zé)任中心，成本（費(fèi)用）中心是一個(gè)重要的責(zé)任中心。在成本（費(fèi)用）中心，責(zé)任人要對(duì)投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系（可控成本費(fèi)用）的業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上業(yè)務(wù)成本就是責(zé)任成本。所謂 責(zé)任成本 就是指責(zé)任者的可控成本，是根據(jù)成本管理責(zé)任制的要求，按成本劃分責(zé)任進(jìn)行管理的成本。責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本概念雖然是近年來(lái)從國(guó)外引進(jìn)而來(lái)，實(shí)際上有關(guān)經(jīng)濟(jì)核算制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思想在我國(guó) 50年代就一直有過(guò)， 50年代，我國(guó)有所謂廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的做法， 80年代，提出“班組經(jīng)濟(jì)核算”、“全面經(jīng)濟(jì)核算”，普遍建立經(jīng)濟(jì)核算制。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，都跟責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本有密切關(guān)系，但是，我國(guó)的這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，在于沒(méi)有明確的責(zé)任制度，例如，會(huì)計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)那些責(zé)任，沒(méi)有明確要求；也沒(méi)有建立一套責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本的核算體系，例如，如何進(jìn)行指標(biāo)分解，如何建立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系（西方會(huì)計(jì)叫轉(zhuǎn)移定價(jià)），因此也沒(méi)有能夠與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。 85 （ 2）責(zé)任成本核算的主要特點(diǎn) 嚴(yán)格地講，責(zé)任成本核算并不是一種成本核算體系，或者說(shuō)不完整的成本核算體系。 首先，傳統(tǒng)成本核算的對(duì)象是企業(yè)的全部成本費(fèi)用，而責(zé)任成本核算的對(duì)象是企業(yè)的一部分“可控成本”。 其次，傳統(tǒng)成本核算的目標(biāo)是要計(jì)算產(chǎn)品成本，通常包括產(chǎn)品的總成本和單位成本，而責(zé)任成本核算的目標(biāo)是各責(zé)任中心的責(zé)任成本以及實(shí)際發(fā)生的成本與責(zé)任成本的差異，無(wú)論是責(zé)任成本還是按各責(zé)任中心歸集的實(shí)際成本，很難或者不可能轉(zhuǎn)化計(jì)算為產(chǎn)品品種的成本指標(biāo)，因?yàn)槎哂?jì)算的口徑不同。 （ 3）責(zé)任成本核算程序 ①建立責(zé)任成本中心 ②編制責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算 ③設(shè)置各責(zé)任成本中心的成本和費(fèi)用明細(xì)帳 ④編制各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本報(bào)表 86 （ 4）轉(zhuǎn)移 價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任成本制度的一個(gè)重要問(wèn)題，或者說(shuō)是責(zé)任成本制度的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)由于結(jié)算的需要而制訂的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，這種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部核算使用的，它不體現(xiàn)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表上，所以與計(jì)稅無(wú)關(guān)。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場(chǎng)價(jià)格 ④協(xié)商價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用 ①有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ②為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù) ③有助于責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上 87 責(zé)任成本項(xiàng)目 責(zé)任成本預(yù)算 實(shí)際成本 差異 直接材料 100000 101000 1000 直接人工 12023 11800 200 廢品損失 2023 2023 可控成本合計(jì) 112023 114800 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本核算表 200年 6月 88 責(zé)任成本項(xiàng)目 責(zé)任成本預(yù)算 實(shí)際成本 差異 Ⅰ 班組責(zé)任成本 112023 101000 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本 220230 219000 400 Ⅰ 班組責(zé)任成本 300000 301700 1700 車間制造費(fèi)用 80000 82023 2023 可控成本合計(jì) 712023 718100 6100 車間責(zé)任成本核算表 200年 6月 89 ——價(jià)值工程 價(jià)值工程的定義 價(jià)值工程（ Value Engineering）簡(jiǎn)稱 VE，是一門科學(xué)的管理技術(shù)，又是一種新興的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。它主要用于研究革新工業(yè)產(chǎn)品及作業(yè)，是對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能、成本分析及控制，提高其價(jià)值的重要手段。價(jià)值工程源于20世紀(jì) 40年代的美國(guó)，最初稱為“價(jià)值分析”（ Value Analysis）簡(jiǎn)稱 VA，后來(lái)又稱作“價(jià)值工程”，此外，它有時(shí)還被稱為“價(jià)值管理“、“價(jià)值保證”、“價(jià)值革新”、“革新研究”等各種名稱，現(xiàn)在，較習(xí)慣的稱呼為“價(jià)值工程 VE”、“價(jià)值分析 VA”。 那么，什么是價(jià)值工程呢？ 價(jià)值工程中的價(jià)值 、 功能 、 成本之間的關(guān)系 ——價(jià)值工程基本方程式： V（ 價(jià)值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費(fèi)用 ） 90 從價(jià)值工程基本方程式可以看到 ， 一切價(jià)值工程活動(dòng)都是圍繞降低成本和提高功能這兩方面來(lái)進(jìn)行的 ， 目的是為了提高產(chǎn)品 （ 或作業(yè) ） 的價(jià)值 。 ① 功能不變 ， 成本降低： ②成本不變，功能提高； ③功能與成本同時(shí)提高，但功能提高幅度大于成本增長(zhǎng)幅度； ④功能與成本同時(shí)降低，但成本降低幅度大于功能減少幅度； ⑤功能提高，成本降低。 從價(jià)值工程基本方程式： V（ 價(jià)值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費(fèi)用 ） 我們看到 ， C（ 成本或費(fèi)用 ） 的資料較易取得， 但 F（ 功能 ） 的指標(biāo)或資料取得較為困難 。 這是因?yàn)椋海?1） F（ 功能 ） 難以定量化； （ 2） 功能內(nèi)容較為復(fù)雜 。因此 ， 價(jià)值工程分析法在很大程度上是對(duì)功能的分析 ， 所以它又叫 功能分析 。 91 功能分析的主要內(nèi)容包括功能定義 、 功能整理和功能評(píng)價(jià)三個(gè)方面 。 1；功能定義 ：就是用最簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言來(lái)描述產(chǎn)品的功能或作用，以加深對(duì)產(chǎn)品功能的理解，并為此后提出改進(jìn)方案提供依據(jù) 。 2；功能整理 ：在產(chǎn)品的許多功能之間，存在著上下關(guān)系和并列關(guān)系，組成一個(gè)功能系統(tǒng)。 3；功能評(píng)價(jià) ：功能評(píng)價(jià)就是對(duì)功能整理所確定的功能群（系統(tǒng)）進(jìn)行數(shù)量化，以便確定（計(jì)算）功能的評(píng)價(jià)值 功能評(píng)價(jià)的主要方法有功能成本法等 ，功能成本法的計(jì)算公式是價(jià)值工程基本方程式： 價(jià)值系數(shù) =功能評(píng)價(jià)系數(shù) /成本系數(shù) 式中，成本系數(shù)一般根據(jù)成本核算資料獲得，功能評(píng)價(jià)系數(shù)通常要采用“強(qiáng)制確定法” （ FD法 Forced Decision)等方法計(jì)算確定。 92 部件名稱 部件成本 功能群（ 成本 系數(shù) ） A B C D E F G H A B C D E F G H 180 300 31 29 61 41 8 72 9 3 4 7 1 合計(jì) 722 9 3 4 7 1 目前成本 ，是指某種產(chǎn)品的市場(chǎng) 最低 采購(gòu) 成本 ，假如某企業(yè)采購(gòu)的甲產(chǎn)品目前成本為 72