【文章內(nèi)容簡介】 出租人承擔 ，且維修、 保養(yǎng)租賃物 不完全支付性 退租或續(xù)租 租賃物不納入承租人資產(chǎn)負債表 融資租賃 三方： 出租人 承租人 供貨方 兩個：租賃合同與購合同 ，不可中途解約 進行中長融資， 租期與設(shè)備耐用年限基本相同 承租人 承租人承擔風險 ， 維修 、 保養(yǎng)租賃物 完全支付性 退租 、續(xù)租或留購 租賃物納入承租人資產(chǎn)負債表 經(jīng)營租賃 兩方： 出租人 承租人 兩個：租賃合同與購合同 ，可中途解約 進行短期融資， 租期比設(shè)備耐用年限短 承租人， 但出租人有權(quán)否決 租賃物的維修保養(yǎng)由出租人負責 不完全支付性 退租 、續(xù)租或留購 租賃物納入或不納入承租人資產(chǎn)負債表 綜合性租賃 綜合租賃是將租賃業(yè)務(wù)與其他貿(mào)易方式相結(jié)合的租賃形式。租賃可以與補償貿(mào)易、加工、裝配、包銷、買方信貸、賣方信貸、信托投資、中外合營、合作經(jīng)營、外匯調(diào)劑等方式相結(jié)合。 綜合租賃不僅可以減少承租人的外匯支出，而且可以擴大承租人與出租人之間的貿(mào)易往來，促進租賃業(yè)務(wù)和商品貿(mào)易的共同發(fā)展。 中國采用的做法是：“三來一補” 來料加工、來樣加工、來件裝配、補償貿(mào)易 * 35 我國銀行融資租賃發(fā)展 ? 融資租賃最早出現(xiàn)在中國，就是以變相銀行貸款的方式進入的。當時的租賃公司股東大都由國內(nèi)外銀行組成。隨著融資租賃的三次起伏，每次失敗都是由銀行買單。為此，銀行把融資租賃公司作為借貸企業(yè)對待。 ? 民生銀行可以說是在融資租賃第二次失敗第三次起飛之前，最早開始與融資租賃業(yè)進行無縫對接最好，業(yè)務(wù)規(guī)模最大的銀行。后來又有 光大銀行 進行了跟進，在按揭貸款的基礎(chǔ)上開展了與融資租賃公司的合作。農(nóng)業(yè)銀行是比較早就研究如何與融資租賃公司對接的，但是因為內(nèi)部的原因行動滯后，讓其它銀行搶先了。 ? 07年銀行系金融租賃公司的出現(xiàn)曾一度讓人擔憂，銀行開辦的租賃公司不缺錢， 08年井噴似的發(fā)展，給人感覺其它融資租賃公司的生存活路遇到了極大的挑戰(zhàn)。 ? 09年銀行系金融租賃公司業(yè)務(wù)的急劇萎縮，讓人們又看到了希望。他們回租方式的單一操作，以及把客戶群體鎖定在銀行競爭激烈的大型國企、央企，給其它類別的租賃公司留下了許多業(yè)務(wù)空間，讓人們看到了市場，看到了活路。 ? 如今銀行也因為有了自己的金融租賃公司，對租賃的理解更加深刻。農(nóng)行、工行、交通銀行、深發(fā)展銀行也都陸續(xù)跟進，開設(shè)了專門針對融資租賃服務(wù)的提供資金的窗口。銀行又開始重新青睞融資租賃業(yè)。對于融資租賃公司來說，只有拿出更好的項目結(jié)構(gòu)和相近的經(jīng)營理念，才能與銀行進行充分的無縫合作 。 ? 第一批試點的銀行系租賃公司不約而同地把航空、船舶等大型設(shè)備制造業(yè)定位為其目標市場。 2023年 5月國務(wù)院批準銀行系金融租賃公司擴大試點范圍，銀監(jiān)會先后接到了來自華夏銀行、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行、光大銀行等十幾家股份制銀行的申請。 截至 2023年 3月底， 12家金融融資租賃公司的總資產(chǎn) 1863億元，凈利潤達到 25億元，資產(chǎn)儲備率上升到 %，不良資產(chǎn)率為 %，覆蓋率 %。 原國家稅務(wù)總局的副局長許善達對此表示，融資租賃業(yè)發(fā)展的制度障礙就是目前的增值稅和營業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)兩種稅制并存的結(jié)構(gòu)，且目前這個矛盾對經(jīng)濟發(fā)展負面的影響是越來越嚴重。營業(yè)稅稅負是偏重，比起增值稅平均稅負比營業(yè)稅低，重復征稅稅負高。 ? 增值稅的是提供加工、修理、修配，銷售等增值稅應(yīng)稅項目的企業(yè)交納 。 ? 繳納營業(yè)稅的企業(yè)包括的比較，其中比較常見的有服務(wù)業(yè)，建筑安裝業(yè)，廣告業(yè)，旅游業(yè)等，而超市由于其是銷售為主，所以繳納增值稅。 我國租賃業(yè)的作用 ? 道 ? ? ? 我國租賃業(yè)的特點 ?租賃方式以融資性租賃為主 ?租賃業(yè)務(wù)已租入國外先進設(shè)備為主 ?租賃機構(gòu)多以中外合資為主 ?我國租賃公司多以綜合性租賃公司為主 租賃稅收要求（ 1） ? 根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，經(jīng)營租賃方式的租金收入按 5%繳納營業(yè)稅。而由中國人民銀行和商務(wù)部批準可以進行融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，從 2023年起按規(guī)定應(yīng)該繳納 5%的營業(yè)稅，其計稅依據(jù)是以其向承租人收取的全部價款和價外費用 (包括殘值 )減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。出租貨物的實際成本包括由出租方承擔貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費、以及納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費用。 其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 (指未經(jīng)中國人民銀行批準而從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 )，其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。 租賃稅收要求（ 2） ? 另外，納稅人根據(jù)其市場經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費，與企業(yè)所得稅的繳納有直接關(guān)系。根據(jù) 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其有關(guān)的規(guī)定， 納稅人以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而支付的租賃費，如果符合獨立納稅人交易原則，可以根據(jù)受益 時間 在稅前均勻扣除；如果納稅人是以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其支付的租金不得扣除，但是可按規(guī)定提取折舊費。 這里所說的融資租賃是指符合以下條件之一的融資租賃：第一，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；第二，租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 (占 75%或以上 )；第三，租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允 價值 。 案例分析 ? 某市小轎車生產(chǎn)企業(yè)，其一輛小轎車的正常銷售價大約為 20萬元（含稅價）。如果該小轎車生產(chǎn)企業(yè)采取融資租賃的銷售方式，一輛小轎車租賃 10年，每年收取租賃費為 3萬元，則 10年應(yīng)收取的租賃費為 30萬元。租賃費付清后，小轎車的所有權(quán)歸承租方。 ? 該生產(chǎn)企業(yè)如果是未經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部或國家經(jīng)貿(mào)委批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的， 根據(jù)（國稅函 [2023]514號）文： “ 對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)， 無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方， 均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 ” 未經(jīng)中國人民銀行等部門批準而從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，屬于 “ 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù) ” ，由此該小轎車生產(chǎn)企業(yè)融資租賃貨物的行為，應(yīng)當征收增值稅。 其融資租賃增值的部分，也就是相當于利息收入，對于企業(yè)來說是沒有任何的增值稅進項，最終應(yīng)繳增值稅為：（ 3020）*17%=，城建稅及教育費附加為： *（ 7%+3%） =。 ? 但