【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 5．期間費(fèi)用 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （二）成本與費(fèi)用核算的一般程序 ? 為了核算企業(yè) 生產(chǎn)過(guò)程 業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ”、“ 制造費(fèi)用 ” 、“庫(kù)存商品” 等賬戶。 （三）生產(chǎn)過(guò)程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 借方 生產(chǎn)成本 貸方 1. “生產(chǎn)成本”賬戶 生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本 為制造產(chǎn)品 直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及 間接費(fèi)用 期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借方 制造費(fèi)用 貸方 2. “制造費(fèi)用”賬戶 分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用 各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù) 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 應(yīng)付職工工資總額 ，按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi) 實(shí)際支付給職工的工資以及代扣款項(xiàng) ， 職工福利費(fèi)的支付數(shù) 期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 3. “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 借方 累計(jì)折舊 貸方 企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù) 企業(yè)由于出售、報(bào)廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額 期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計(jì)數(shù) 4.“累計(jì)折舊”賬戶 借方 庫(kù)存商品 貸方 發(fā)出商品的成本 驗(yàn)收入庫(kù)商品的成本 期末余額：企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本 5. “庫(kù)存商品”賬戶 借方 管理費(fèi)用 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用 6.“管理費(fèi)用”賬戶 二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? （一） 生產(chǎn)消耗材料的核算 ? 生產(chǎn)部門需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉(cāng)庫(kù)辦理手續(xù)領(lǐng)料。 ? 月末會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例 418】：企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見(jiàn)表 52： 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ?借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 2 000 ? —基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 4 400 ? 制造費(fèi)用 660 ? 貸：原材料 甲材料 2 000 ? 乙材料 5 060 （二）人工費(fèi)的核算 ? 工資費(fèi)用 是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金和津貼。 ?準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費(fèi)。 ?為核算職工工資和職工福利費(fèi)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“ 應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶。該賬戶下可開(kāi)設(shè)“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)科目。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例 419】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元備發(fā)工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 【例 420】以現(xiàn)金 2 000元支付職工工資。 【例 421】企業(yè)按工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 具體計(jì)算如下： 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ?借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 98 ? —基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 140 ? 制造費(fèi)用 42 ? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付福利費(fèi) 280 間接投入 的費(fèi)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 — 甲 生產(chǎn)成本 — 乙 生產(chǎn)成本 — ?? （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ?【例 422】企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費(fèi) 148元，水電費(fèi) 200元。 ?借：制造費(fèi)用 348 ? 貸：銀行存款 348 借： 預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款 1 200 【例 423】企業(yè)制造部門從本月開(kāi)始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個(gè)月的設(shè)備租金 1 200元。 借： 制造費(fèi)用 200 貸： 預(yù)付賬款 200 【例 424】月末，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。 借： 制造費(fèi)用 300 貸： 其他應(yīng)付款 300 【例 425】企業(yè) 按計(jì)劃預(yù)提制造部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 300元。 【 例 426】 企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊 700元。 ?借：制造費(fèi)用 700 ? 貸： 累計(jì)折舊 700 ?以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)： ?制造費(fèi)用分配率＝ 2 550/1 700＝ ?A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 700 ＝ 1 050(元 ) ?B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 1 000 ＝ 1 500(元 ) ?會(huì)計(jì)分錄為： ?借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 1 050 ? ——基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 1 500 ? 貸：制造費(fèi)用 2 550 【例 427】 月末，按生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 【例 428】企業(yè) 本月 A產(chǎn)品 50件全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫(kù)； B產(chǎn)品完工 100件并已驗(yàn)收合格入庫(kù)，尚有 20件正在制作過(guò)程中，作為月末在產(chǎn)品。 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ?借： 庫(kù)存商品 —A產(chǎn)品 4 400 ? —B產(chǎn)品 8 670 ? 貸： 生產(chǎn)成本 13 070 本節(jié)小結(jié) 1 生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容 2 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)描述： ? 能夠正確運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè) 銷售 過(guò)程業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算 一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容 ? 商品銷售收入 ，是指企業(yè)在銷售商品等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 商品銷售成本 ，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。 銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 購(gòu)買方 企業(yè) 產(chǎn)品 現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等 ? 兩個(gè)需要考慮的方面： – 第一是資金的收回，即銷售收入。 – 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。 ? 為了核算企業(yè) 銷售過(guò)程 業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、“銷售費(fèi)用” 、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等賬戶。 銷售過(guò)程核算涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入 發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 2. “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 借方 銷售費(fèi)用 貸方 3. “銷售費(fèi)用”賬戶 登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用 登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 4. “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 登記企業(yè)收到的 先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中的營(yíng)業(yè)稅金及附加 登記按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 借方 應(yīng)收賬款 貸方 5. “應(yīng)收賬款”賬戶 登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等 期末余額 借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方 6. “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額 登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù) 期末余額 借方 預(yù)收賬款 貸方 7. “預(yù)收賬款”賬戶 登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 登記向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng) 期末余額 借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方 8. “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金 登記已交的各種稅金 期末余額 期末余額 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 9. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 10. “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 11. “應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶