【文章內(nèi)容簡介】 費、水電費、保險費、勞動保護費等。 5．期間費用 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 （二）成本與費用核算的一般程序 ? 為了核算企業(yè) 生產(chǎn)過程 業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ”、“ 制造費用 ” 、“庫存商品” 等賬戶。 （三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶 借方 生產(chǎn)成本 貸方 1. “生產(chǎn)成本”賬戶 生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本 為制造產(chǎn)品 直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及 間接費用 期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借方 制造費用 貸方 2. “制造費用”賬戶 分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用 各項間接費用的發(fā)生數(shù) 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 應(yīng)付職工工資總額 ，按規(guī)定計算提取的職工福利費 實際支付給職工的工資以及代扣款項 ， 職工福利費的支付數(shù) 期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 3. “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 借方 累計折舊 貸方 企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊數(shù) 企業(yè)由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的數(shù)額 期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計數(shù) 4.“累計折舊”賬戶 借方 庫存商品 貸方 發(fā)出商品的成本 驗收入庫商品的成本 期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實際成本 5. “庫存商品”賬戶 借方 管理費用 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用 企業(yè)發(fā)生的各種管理費用 6.“管理費用”賬戶 二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （一） 生產(chǎn)消耗材料的核算 ? 生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。 ? 月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。 【例 418】：企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見表 52： 會計分錄編制如下： ?借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 2 000 ? —基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 4 400 ? 制造費用 660 ? 貸：原材料 甲材料 2 000 ? 乙材料 5 060 （二）人工費的核算 ? 工資費用 是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括工資、獎金和津貼。 ?準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費。 ?為核算職工工資和職工福利費，會計上應(yīng)設(shè)置和運用“ 應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶。該賬戶下可開設(shè)“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”等明細科目。 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例 419】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元備發(fā)工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 【例 420】以現(xiàn)金 2 000元支付職工工資。 【例 421】企業(yè)按工資總額的 14%計提職工福利費。 具體計算如下： 會計分錄編制如下： ?借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 98 ? —基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 140 ? 制造費用 42 ? 貸： 應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付福利費 280 間接投入 的費用 制造費用 生產(chǎn)成本 — 甲 生產(chǎn)成本 — 乙 生產(chǎn)成本 — ?? （三）制造費用的歸集與分配 ?【例 422】企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費 148元，水電費 200元。 ?借：制造費用 348 ? 貸：銀行存款 348 借： 預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款 1 200 【例 423】企業(yè)制造部門從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個月的設(shè)備租金 1 200元。 借： 制造費用 200 貸： 預(yù)付賬款 200 【例 424】月末，攤配應(yīng)由本月負擔的設(shè)備租金。 借： 制造費用 300 貸： 其他應(yīng)付款 300 【例 425】企業(yè) 按計劃預(yù)提制造部門固定資產(chǎn)修理費用 300元。 【 例 426】 企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊 700元。 ?借：制造費用 700 ? 貸： 累計折舊 700 ?以產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為制造費用分配標準： ?制造費用分配率＝ 2 550/1 700＝ ?A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝ 700 ＝ 1 050(元 ) ?B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝ 1 000 ＝ 1 500(元 ) ?會計分錄為： ?借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 1 050 ? ——基本生產(chǎn)成本（ B產(chǎn)品） 1 500 ? 貸：制造費用 2 550 【例 427】 月末，按生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 【例 428】企業(yè) 本月 A產(chǎn)品 50件全部完工，并已驗收合格入庫； B產(chǎn)品完工 100件并已驗收合格入庫，尚有 20件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。 會計分錄編制如下： ?借： 庫存商品 —A產(chǎn)品 4 400 ? —B產(chǎn)品 8 670 ? 貸： 生產(chǎn)成本 13 070 本節(jié)小結(jié) 1 生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 2 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)描述： ? 能夠正確運用借貸記賬法對企業(yè) 銷售 過程業(yè)務(wù)進行會計核算。 第四節(jié) 銷售過程的核算 一、銷售過程核算的主要內(nèi)容 ? 商品銷售收入 ，是指企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 ? 商品銷售成本 ，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。 銷售過程的會計核算 購買方 企業(yè) 產(chǎn)品 現(xiàn)金、票據(jù)、應(yīng)收款等 ? 兩個需要考慮的方面： – 第一是資金的收回，即銷售收入。 – 第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。 ? 為了核算企業(yè) 銷售過程 業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置“ 主營業(yè)務(wù)收入 ”、“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、“銷售費用” 、“營業(yè)稅金及附加”、 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費” 等賬戶。 銷售過程核算涉及的相關(guān)會計賬戶 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 1. “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入 發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 2. “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售產(chǎn)品成本 已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本 借方 銷售費用 貸方 3. “銷售費用”賬戶 登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用 登記發(fā)生的各種銷售費用 借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 4. “營業(yè)稅金及附加”賬戶 登記企業(yè)收到的 先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加 登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加 借方 應(yīng)收賬款 貸方 5. “應(yīng)收賬款”賬戶 登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等 期末余額 借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方 6. “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額 登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù) 期末余額 借方 預(yù)收賬款 貸方 7. “預(yù)收賬款”賬戶 登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項 登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項 期末余額 借方 應(yīng)交稅費 貸方 8. “應(yīng)交稅費”賬戶 登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金 登記已交的各種稅金 期末余額 期末余額 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 9. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 10. “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出 11. “應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅”賬戶