【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 債， 其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益。 = 合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 + 直接合并費(fèi)用 引申 通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 44 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 合并成本與取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 要點(diǎn) 3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量 商譽(yù) 當(dāng)期損益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商譽(yù)的確認(rèn)： ——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 ——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量： ——在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果 ——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法” 45 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn) 4——合并費(fèi)用的處理 合并成本 與同一控制下企業(yè)合并相同 直接合并費(fèi)用 發(fā)行證券費(fèi)用 46 放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并 二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納 發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并 吸收合并 控股合并 新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同 比較 47 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值 ] 貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 ] A 貸：營(yíng)業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 ] 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ] 營(yíng)業(yè)外收入等 [合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 ] B 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于（ B+C）之差 ] D 借：商譽(yù) [（ B+C）大于 A 之差 ] D 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] 商譽(yù) [差額 ] 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用 ] C 非同一控制 下的合并 48 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] C 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價(jià)值 債券相關(guān)費(fèi)用 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +債券相關(guān)費(fèi)用 ] B 非同一控制 下的合并 49 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] B [溢價(jià) 股票相關(guān)費(fèi)用 ] 非同一控制 下的合并 50 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ] 營(yíng)業(yè)外收入等 [合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用 ] C [合并成本 =B+C] A 非同一控制 下的合并 [ B+C] A 51 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等 [債券公允價(jià)值 債券相關(guān)費(fèi)用 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +債券相關(guān)費(fèi)用 ] B [合并成本 =B] A 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [直接相關(guān)費(fèi)用 +股票相關(guān)費(fèi)用 ] B [溢價(jià) 股票相關(guān)費(fèi)用 ] 非同一控制 下的合并 52 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外 對(duì)企業(yè)合并有關(guān)信息的披露 前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的 確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果， 將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。 企業(yè)合并 合并報(bào)表見第二章 披露什么 …… 企業(yè)合并的披露 53 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 3．合并日的確定依據(jù)。 4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。 5．被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。 6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。 7．被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明 8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 一、同一控制下企業(yè)合并的披露 54 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 2．購(gòu)買日的確定依據(jù)。 3．合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。 4．被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。 5．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況。 6．被購(gòu)買方自合并日起至報(bào)告期末的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。 7．商譽(yù)的金額及其確定方法。 8．因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 9．合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 二、非同一控制下企業(yè)合并的披露 近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展和資本環(huán)境的日益完善，企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)逐步增多，尤其是中國(guó) A股上市公司，依賴其穩(wěn)固的市場(chǎng)地位，雄厚的資金實(shí)力以及豐富的資本運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，在境內(nèi)外頻繁實(shí)施并購(gòu)活動(dòng)。手握充裕資金的中國(guó)上市企業(yè)自然想到向國(guó)際市場(chǎng)“取長(zhǎng)補(bǔ)短”。因此， 海外并購(gòu)作為上市公司增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升公司價(jià)值的有效方式，已然成為高度活躍的資本運(yùn)作助推器，也成為上市公司全球化運(yùn)作的潮流。 中石化海外并購(gòu)背景介紹 中石化海外并購(gòu)背景介紹 根據(jù)清科研究中心數(shù)據(jù)顯示， 2023~2023年第三季度， 133家中國(guó) A股上市公司共完成 185筆海外并購(gòu)交易，涉及總交易金額達(dá) 美元，并購(gòu)交易數(shù)量年均增長(zhǎng)率超過 40%，對(duì)比中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)活動(dòng)總量可以看出，中國(guó) A股上市公司完