【文章內(nèi)容簡介】 同期資料準(zhǔn)備的常見問題 不重視差異調(diào)整說明 從實踐看來，不少企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時根本不重視差異的調(diào)整，在進(jìn)行可比性分析時，明明發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生與企業(yè)承擔(dān)的功能風(fēng)險存在明顯不匹配的現(xiàn)象，卻依然不做調(diào)整或給予合理說明，這將在很大程度影響可比性分析。據(jù)我們了解，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生更多的在于企業(yè)對差異調(diào)整的理論性把握不足，建議企業(yè)可尋求稅局或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，就該部分進(jìn)行必要的說明，以保證可比分析的合理性。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （五）同期資料的要點細(xì)述 同期資料的立意及合規(guī)性判斷的重點： ? 同期資料的立意 主要是展現(xiàn)“定價當(dāng)時”的狀況，包括定價體系、市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策以及適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)支持。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對同期資料合規(guī)性判斷的重點： ? 是否盡了勤勉的義務(wù)，形式是否完整，描述性事項是否齊全； ? 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇過程與理由是否與企業(yè)的功能風(fēng)險及可比信息相一致； ? 可比分析是否充分，差異的調(diào)整及理由是否合理，內(nèi)部可比信息的利用是否充分合理； ? 功能風(fēng)險分析是否齊全，是否能正確反映企業(yè)的實際情況（特別是高新技術(shù)企業(yè)）； ? 利潤法時對整體利潤的貢獻(xiàn)的說明是否完整； ? 報告的邏輯性是否符合稅法的利益。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 同期資料的重點 ? 重點之一：集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)披露 ? 重點之二：集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位 ? 重點之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析 ? 重點之四：功能、風(fēng)險與資產(chǎn)的基本關(guān)系 ? 重點之五：關(guān)聯(lián)交易概況 ? 重點之六：關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（企業(yè)供應(yīng)鏈） ? 重點之七：關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響 ? 重點之八：關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析 ? 重點之九：可比因素的選擇和分析 ? 重點之十：可比信息來源、選擇條件及理由 ? 重點之十一：可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 ? 重點之十二：轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 組織結(jié)構(gòu) – 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實際控制關(guān)系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。 – 在實際操作中， 親屬關(guān)系原則上極少披露。 – 披露的層級技巧，并非多多益善， 上、中、下三層。并非披露全部的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，重點是關(guān)聯(lián)交易所涉及的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)。 – 關(guān)注和描述涉及重大功能變化的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化。 – 可通過“占銷售或采購總額 10%以上的境外對象”或前五大關(guān)聯(lián)交易客戶的信息來說明有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的信息。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 生產(chǎn)經(jīng)營狀況 重點之二：集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位 設(shè)計 研發(fā) 行銷 配送 最終 顧客 美國、歐洲 中國 歐洲 美國 避 稅 地 Transfer pricing Transfer pricing Transfer pricing Transfer pricing 市價 市價 BVI Cayman Hong Kong? 生產(chǎn) 制造 組裝 實際上在北京地區(qū)，單純的外資研發(fā)型企業(yè)也較多 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 生產(chǎn)經(jīng)營情況 重點之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析 – 此項因素一般主要在于了解具體的可比公司名單，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位。 – 對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā)，分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合 經(jīng)濟(jì)形勢和政治環(huán)境 對市場的發(fā)展作簡要的介紹。 – 進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)市場的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析，例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重等等。 – 對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈（一級產(chǎn)業(yè)鏈）中角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 生產(chǎn)經(jīng)營情況 重點之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析 ? 企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致（特別是申請過高新技術(shù)企業(yè)的）； ? 多年數(shù)據(jù)的列示； ? 有確定的行業(yè)定位，本企業(yè)與行業(yè)發(fā)展趨勢的判斷； ? 組織架構(gòu)中要說明主要運(yùn)營團(tuán)隊和關(guān)聯(lián)管理人員； HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 重點之四：功能、風(fēng)險與資產(chǎn)的基本關(guān)系（單一功能） 關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司 下屬 A公司 下屬 B公司 功能 資產(chǎn) 風(fēng)險 利潤 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 生產(chǎn)經(jīng)營情況 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 生產(chǎn)經(jīng)營情況 功能風(fēng)險分析：填寫制作《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》 ? 結(jié)合內(nèi)設(shè)組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)營團(tuán)隊、關(guān)鍵管理人員； ? 基本趨勢：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險越高、利潤也相對高； ? 企業(yè)及關(guān)聯(lián)方功能的客觀特征，誰在起主導(dǎo)作用，要有數(shù)據(jù)支持； ? 關(guān)聯(lián)方履行功能的關(guān)鍵人員、運(yùn)營團(tuán)隊；是否本身就屬于報告公司組織架構(gòu)的一部分； ? 功能有限的公司 ； ? 功能的履行與風(fēng)險的承擔(dān)中，是否會存在“抵消交易”的情況。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 關(guān)聯(lián)交易情況 重點之五：關(guān)聯(lián)交易概況 要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失 公允性，重點關(guān)注價格、費(fèi)率的約定等，注意與 關(guān)聯(lián)申報表 的一致。 關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱 : ( 參于方 ) 交易類型 : 序 號 交易標(biāo)的 交易期間 數(shù)量 交易 金額 主要 交易條件 用途 結(jié)算貨幣 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 重點之六：關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同 供應(yīng)商 客服中心 共享服務(wù)中心 信息流 物流 Customer 倉儲物流中心 金流 營運(yùn)中心 合約生產(chǎn) 銷售 關(guān)聯(lián)交易情況 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 關(guān)聯(lián)交易情況 重點之七：關(guān)聯(lián)交易所涉及的無 形資產(chǎn)及其對定價的影響 該項信息主要針對“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情 況下，由于中國境內(nèi)上述費(fèi)用往往存在 很強(qiáng)的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場 部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機(jī)構(gòu) 給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè) 行為的。 據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看，許多 企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使