【文章內容簡介】 ） （ 5）票據貼現 7 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據 【例題 1：教材例 17】 甲公司 2020 年 3 月 1 日向乙公司銷售一批產品，貨款為 1500000 元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為 17%。 3 月 15 日甲公司收到乙公司寄來一張 3 個月期的商業(yè)承兌匯票，面值 為 1755000 元，抵付產品貨款。 6月 15日，甲公司上述應收票據到期收回票面金額 1755000元存入銀行。要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。 （ 2）編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會計分錄。 （ 3）編制甲公司收到票據款的會計分錄。 答案： （ 1） 借：應收賬款 1755000 貸 。主營業(yè)務收入 1500000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 255000 （ 2）收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應收票 據 1755000 貸：應收賬款 1755000 （ 3）收到票據款 借：銀行存款 1755000 貸：應收票據 1755000 【例題 2：教材例 18】 承【例 17】 ,假定甲公司于 4 月 15 日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的 A 材料，該材料金額為 1500000元，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司的會計分錄是： 借：原材料 1500000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 255000 貸：應 收票據 1755000 上例中若材料金額是 1000000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分已收到并存入銀行。 借：原材料 1000000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應收票據 1755000 上例中若材料金額是 1600000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分以銀行存款支付。 借：原材料 1600000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 272020 貸：應收票據 1755000 銀行存款 117000 第五講 第一章 資產 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應收及預付款項 一、應收票據 二、應收賬款 （一）應收賬款的 內容 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 應收賬款的入賬價值包括 銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 【注意】 商業(yè)折扣（數量折扣）： （ 1）含義：商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1件。 （ 2）會計處理： 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應當按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額及應收賬款金額。 【例題 3：單選】 某企業(yè) 2020 年 10 月 11 日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為 202000 元，給予購買方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為 17%，代購貨方墊付運雜費 10000元，則應收賬款的入賬價值為（ ）元 答案： A 解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。 應收賬款的入賬價值 =【 202000*（ 110%）】 *（ 1+17%） +10000=220600 元 現金折扣： （ 1）現金折扣概念： 現金折扣是債權人 為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。 現金折扣一般用符號“折扣率 /付款期限”表示，如 2/10， 1/20,N/30 等，意思是買方在 10 天內付款，銷售企業(yè)按商品售價的 2%給其折扣；買方在 10 天以后， 20 天以內付款，按售價的 1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為 30 天，客戶如果在 20 天以后 ,30天以內付款，將不能享受現金折扣。 （ 2）會計處理 企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照 扣除現金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 現金折扣在實際 發(fā)生時計入當期財務費用。 【例題 4：單選】 企業(yè)銷售商品的現金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的（ ）。 8 答案： C 【例題 5： 06年多選】 下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（ ）。 A．賒銷商品的價款 B．代購貨方墊付的保險費 C．代購貨方墊付的運雜費 D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案： ABC 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的 價款為 60 萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為 2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元。 答案： D 解析：應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是： 60+60 17%+2=。 （二）應收賬款的賬務處理 企業(yè)應設置 應收賬款 科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。 不單獨設置 預收賬款 科目的企業(yè)，預收的賬款也在 應收賬款 科目核算。 （ 1）不考慮現金折扣條件下的會計處理 ①企業(yè)銷售產品或商品發(fā)生應收款項時分錄為 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 銀行存款 ③收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【例題 8：教材例 19】 甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000元 ，以銀行存款代墊運雜費 6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會計處理如下： 借：應收賬款 357000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經收到。 借：銀行存款 357000 貸：應收賬款 357000 （ 2）考慮現金折扣的會計處理 ①銷售商品時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 銀行存款 （核算代墊的運雜費、包裝費等） ②收取款項時： 若買方在折扣期內付款： 借：銀行存款 財務費用 【核算現金折扣金額】 貸：應收賬款 若買方未在折扣期內付款： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【注意】現金折扣的計算有兩種情形： ?。河嬎悻F金折扣不考慮增值稅，現金折扣金額＝不含增值稅價款現金折扣率 ⅱ：計算現金折扣考慮增值稅， 現金折扣金額＝含增值稅價款現金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 2020 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20200 元，增值稅為 3400 元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。 （ 1） 3 月 1日銷售時確認收入： 借：應收賬款 23400 貸：主營業(yè)務收入 20200 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 3400 （ 2） 3 月 8日買方付清貨款，應按售價 20200元的 2％享受現金折扣 400元，實際付款 23000 元。 現金折扣應記入財務費用中。 借：銀行存款 23000 9 財務費用 400 貸：應收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應享受的現金折扣為 1％即 200元，實際付款為 23200 元。 借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸：應收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。 借：銀行存款 23400 貸：應收賬款 23400 （ 3）如果購買方用應收票據償付所欠貨款 借：應收票據 貸：應收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以償還其前欠貨款。甲公司編制的會計分錄是： 借：應收票據 10000 貸：應收賬款 10000 第六講 三、預付賬款 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定 預付給供應單位的款項 。 企業(yè)應當設置 預付賬款 科目，核算預付賬款的增減變動及結存情況。 預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置 預付賬款 科目，而直接在 應付賬款 科目核算 其會計處理流程： 企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 收到所購貨物時： 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 補付貨款： 借：預付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項時： 借：銀行存款 貸：預付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購材料 5000 公斤，每公斤單價 10 元，所需支付款項總額 50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司編制的會計分錄： （ 1）預付 50%的貨款時： 借：預付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）收到乙公司發(fā)來的 5000 公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50000 元，增值稅額為 8500元，銀行存款補付所欠款項 33500 元。甲公司編制會計分錄如下： 借：原材料 50000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：預付賬款 58500 借：預付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應收款 其他應收款是指除應收票據 、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 其主要內容包括： （ 1）應收的各種賠款、罰款。 （ 2）應收出租包裝物租金 （ 3）應向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。 （ 5）其他各種應收暫付的款項 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000元，編制會計分錄： 借：其他應收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應收款項減值 (一 )應收款項減值損失的確認 企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的， 應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法， 我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。 直接轉銷法： 日常核算中應收款項 可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮 ，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損失，同時沖銷應收款項。 備抵法： 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已 提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。 【注】 在備抵法下， 應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為 應收賬款賬面價值 ，即為企業(yè)應收賬款的未來現金流量現值。