【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ） （ 5）票據(jù)貼現(xiàn) 7 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 【例題 1：教材例 17】 甲公司 2020 年 3 月 1 日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1500000 元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為 17%。 3 月 15 日甲公司收到乙公司寄來(lái)一張 3 個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值 為 1755000 元，抵付產(chǎn)品貨款。 6月 15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 1755000元存入銀行。要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲公司收到票據(jù)款的會(huì)計(jì)分錄。 答案： （ 1） 借：應(yīng)收賬款 1755000 貸 。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000 （ 2）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票 據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款 1755000 （ 3）收到票據(jù)款 借：銀行存款 1755000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 【例題 2：教材例 18】 承【例 17】 ,假定甲公司于 4 月 15 日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的 A 材料，該材料金額為 1500000元，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：應(yīng) 收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1000000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分已收到并存入銀行。 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1600000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分以銀行存款支付。 借：原材料 1600000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272020 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 銀行存款 117000 第五講 第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的 內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 【注意】 商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）： （ 1）含義：商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品可能規(guī)定，購(gòu)買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1件。 （ 2）會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額。 【例題 3：?jiǎn)芜x】 某企業(yè) 2020 年 10 月 11 日銷售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為 202000 元，給予購(gòu)買方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為 17%，代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi) 10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（ ）元 答案： A 解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 =【 202000*（ 110%）】 *（ 1+17%） +10000=220600 元 現(xiàn)金折扣： （ 1）現(xiàn)金折扣概念： 現(xiàn)金折扣是債權(quán)人 為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率 /付款期限”表示，如 2/10， 1/20,N/30 等，意思是買方在 10 天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價(jià)的 2%給其折扣；買方在 10 天以后， 20 天以內(nèi)付款，按售價(jià)的 1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為 30 天，客戶如果在 20 天以后 ,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。 （ 2）會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題 4：?jiǎn)芜x】 企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（ ）。 8 答案： C 【例題 5： 06年多選】 下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。 A．賒銷商品的價(jià)款 B．代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C．代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案： ABC 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的 價(jià)款為 60 萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為 2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。 答案： D 解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過(guò)程是： 60+60 17%+2=。 （二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理 ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ②企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款 ③收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 8：教材例 19】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000元 ，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 357000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。 借：銀行存款 357000 貸：應(yīng)收賬款 357000 （ 2）考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 ①銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款 （核算代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等） ②收取款項(xiàng)時(shí)： 若買方在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款 若買方未在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【注意】現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種情形： ?。河?jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額＝不含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率 ⅱ：計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 2020 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià) 20200 元，增值稅為 3400 元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。 （ 1） 3 月 1日銷售時(shí)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3400 （ 2） 3 月 8日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià) 20200元的 2％享受現(xiàn)金折扣 400元，實(shí)際付款 23000 元。 現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。 借：銀行存款 23000 9 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200元，實(shí)際付款為 23200 元。 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）如果購(gòu)買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以償還其前欠貨款。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 第六講 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定 預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，而直接在 應(yīng)付賬款 科目核算 其會(huì)計(jì)處理流程： 企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購(gòu)貨物時(shí)： 借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購(gòu)材料 5000 公斤，每公斤單價(jià) 10 元，所需支付款項(xiàng)總額 50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄： （ 1）預(yù)付 50%的貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）收到乙公司發(fā)來(lái)的 5000 公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50000 元，增值稅額為 8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng) 33500 元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。 （ 2）應(yīng)收出租包裝物租金 （ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。 （ 5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng) 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000元，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 (一 )應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法， 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。 直接轉(zhuǎn)銷法： 日常核算中應(yīng)收款項(xiàng) 可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮 ，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。 備抵法： 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已 提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 【注】 在備抵法下， 應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 ，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。