【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！窘滩睦?12】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30 000貸：材料采購 30 000【教材例113】承【教材例112】，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 30 000 貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30 000【教材例114】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 5 000貸：其他應(yīng)收款 5 000【教材例115】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——存出保證金 10 000 貸：銀行存款 10 000【教材例116】承【教材例115】租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 10 000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。 【例題15判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）（2011年） 【答案】√ 采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 【教材例117】某企業(yè)205年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于209年末確認(rèn)為壞賬，209年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 【例題16?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（ ）。（2010年） 　　 　　 【答案】ABCD 【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。【教材例118】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100 000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 【教材例119】甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000小結(jié)：本課主要以理論為主，例題練習(xí)結(jié)合課后作業(yè)：板書黑板，抄作業(yè)本 教務(wù)科審閱簽名：（第 課時(shí)） 共 頁 第 頁科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課題： 國慶授 課日 期第五周課時(shí)8班 級(jí)11財(cái)1班授課方式講授式作業(yè)題數(shù)3擬用時(shí)間10M教學(xué)過程國慶 教務(wù)科審閱簽名：（第 課時(shí)） 共 頁 第 頁科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課題：交易性金融資產(chǎn)授 課日 期第六、七周課時(shí)8班 級(jí)11財(cái)1班授課方式講授式作業(yè)題數(shù)3擬用時(shí)間10M教學(xué)目的掌握交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)及記錄選用教具掛圖重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)及記錄難點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)及記錄教學(xué)回顧回顧應(yīng)收及預(yù)付賬款知識(shí)點(diǎn)說明教學(xué)過程導(dǎo)入新課：回顧應(yīng)收及預(yù)付賬款知識(shí)點(diǎn)，引入本課講授新課:一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。 (一)交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息） 貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。應(yīng)收股利宣告日4月10日登記日5月10日日日日日支付日5月15日【例122】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000 【例題23判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。 【例題24單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2007年） A. 2 700 B．2 704 C．2 830 D．2 834 【答案】B 【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830126=2 704（萬元）。 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 【例123】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例124】承【例123】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000【例題25單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1 050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。A．損失50 B．收益50 C．收益30 D．損失30【答案】B【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1 0502005=50（萬元）。 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（價(jià)款扣除