審計證據的質量控制(ppt57)(編輯修改稿)
2025-02-24 22:25 本頁面
【文章內容簡介】 鑒定結論便是鑒定證據 。 勘驗證據則主要是審計機關因證明被審計單位某項實物資產的質量與計價的需要 ，而請專門機構或者專門人員對某些實物的質量和計價進行勘驗所形成的證據 。 鑒定和勘驗證據因其由具有權威性的專門機構或者專門人員提供而具有較強的證明力 。 審計人員在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。 6． 其他證據 其他證據就是用以證明真相的其他證據材料。 五 、 審計證據的證明力問題 審計證據是否具有證明力，是否能客觀的反映審計事項的真相，可以從審計證據的四個方面予以審查。《辦法》第三十二條規(guī)定：“審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性?！本褪菍徲嬜C據的四性。 1．審計證據的客觀性。是指審計證據必須是客觀存在的事實材料?？陀^是相對于主觀而言的。它是指審計證據必須是客觀存在的真實情況，是不以人們主觀意志為轉移的客觀事實。任何個人想象、推測或臆造的情況，都不能成為審計證據。客觀存在性是審計證據最本質的特征。 2． 審計證據的相關性 。 有稱關聯(lián)性 。 是指審計證據于審計事項之間有實質性聯(lián)系 。 證據的相關性的有無和大小與證據的證明力是一致的 。 與審計事項沒有任何聯(lián)系的事物不能作為審計證據；與審計事項聯(lián)系緊密 ， 即與審計事項有內在的 、 實質性的聯(lián)系的證據 ， 其證明力相對較大 。 簡單說 ， 證據與財務報表確認的關系即為 “ 相關性 ” 。 例如 ， 審計人員要確認某單位的資產存在 ，可通過賬戶余額 、 實地檢查或函證這些步驟和方法進行 ， 但這些程序的完成與確認無關 ， 只有通過這些步驟和方法 ， 審計人員必須選出有關帳戶余額的證據 ， 這些證據與資產的存在有關 ， 才能有證明力 。 3．審計證據的充分性。是指審計證據足以證明審計事項并形成審計結論。對某一個具體事項究竟需要多少個證據才能足以證明，才能定案，這要具體問題具體分析。 ? 考慮證據的充分性可以把握以下幾點： ? 第一，證據的說服力必須達到一定的程度，使之能夠形成審計結論； ? 第二，可以通過增加收集相互可以印證的證據來證明審計結論，這種相互印證的證據的證明力高于單個證據； ? 第三，證據的質量對證據的充分性有影響。即審計證據越能反映本質，所需的證據數量越少，反之亦然。 4． 審計證據的合法性 。 是指審計證據必須符合法定的種類 ， 并依照法定程序取得 。 證據的合法性又稱為證據的法律性 ， 證據的合法性主要表現在以下三個方面： 第一 ， 合法的表現形式 。 第二 ， 有法定的人員取得 。 第三 ， 依法定程序取得 。 六、審計證據的取證范圍 （ 一 ） 有針對性地收集與審計事項相關的審計證據 。 《 辦法 》 第 33條第一款規(guī)定： “ 審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的審計證據 。 ” 這是本辦法中增加的條文 ， 這是對取證范圍的確定 ， 主要強調審計人員收集的審計證據 ， 要有針對性 ， 對審計實施方案中確定的審計事項來收集證據 。 這樣規(guī)定是為了解決審計取證的盲目性 ，促使審計人員在進點審計時 ， 就有取證的方向 ，不能鋪天蓋地的找證據 。 （ 二 ） 重點取證范圍 《 辦法 》 第三十三條第二款規(guī)定： “ 對違反國家規(guī)定的財政收支 、 財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項 ， 應當在審計工作底稿中附有審計證據支持 ， 其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果 ， 必要時可以附有審計證據或者相關資料 。 ” （ 三 ） 有重要影響的審計事項的取證 對于有重要影響的審計事項的取證 ， 應當按照審計實施方案中所確定的審計步驟和方法進行；實施了審計實施方案確定的審計步驟后不能取得充分審計證據時 ， 審計人員應當以專業(yè)判斷來確定追加或者替代的審計步驟和方法；但最終沒有收集到充分的審計證據時 ， 應當向審計組組長報告予以確認 。 同時 ， 應當將補充追加和替代的審計步驟和方法在審計日記和審計報告中予以反映 。 辦法對重要審計事項的補充取證規(guī)定 ， 劃清了收集審計證據的責任 。 七、審計取證的方法 審計取證方法就是采用何種方法收集審計證據。不同的審計證據，其取證方法是不相同的。歸納起來，大致有檢查、盤存、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核的等方法。 （ 一 ） 檢查 檢查是審計人員對被審計單位會計資料和其他書面文件可靠程度的審閱與復核 ， 是取得書面證據的方法 。 檢查可運用于原始憑證 、 記賬憑證 、 賬簿 、 報表及預算 、 合同 、 計劃等書面材料 。 因此，《辦法》第三十四條第（一）項規(guī)定：“通過檢查的方法收集審計證據的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員
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