審計學(xué)-質(zhì)量控制制度的目的和要素(編輯修改稿)
2025-02-24 22:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 會計師事務(wù)所 ? 注： 會計師事務(wù)所可自主決定 是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。 ? 鑒證業(yè)務(wù)，如果披露信息損害事務(wù)所及其人員的獨立性，則不得提供相關(guān)工作底稿信息 ? 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使 未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解 ： (1).（程序） 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； (2).（證據(jù)） 實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； (3).（結(jié)論） 就重大事項得出的結(jié)論，重大職業(yè)判斷。 ? 審計工作底稿 通常包括 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 ? 審計工作底稿通常 不包括 已被取代的審計工作底稿的 草稿 或財務(wù)報表的 草稿 、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等 。 審計工作底稿的要素 ? 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素： （ 1）審計工作底稿的標(biāo)題； （ 2）審計過程記錄 (識別特征和重大事項）； （ 3）審計結(jié)論； （ 4）審計標(biāo)識及其說明； （ 5）索引號及編號； （ 6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期 ? （ 7）其他需說明事項 ? 2應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序工作底稿 .doc 審計過程記錄 中需要特別關(guān)注的事項 ? （ 1）識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性 ，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 訂購單進行細節(jié)測試時 ，注冊會計師可能以 訂購單的日期或編號 作為測試訂購單的識別特征。 選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上 的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以 實施審計程序的范圍 作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。 系統(tǒng)化抽樣的審計程序 ，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔 來識別已選取的樣本。 詢問被審計單位 中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以 詢問的時間、被詢問人的姓名及職位 作為識別特征。 觀察程序 ，注冊會計師可能會以 觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間 作為識別特征。 （ 2）重大事項 重大事項通常包括： ? （ 1）引起特別風(fēng)險的事項； （ 2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； （ 3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； （ 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論 ，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕? ? （ 3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況 。 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是( )。 ? ，將供貨商作為主要識別特征 ? 試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征 . ? ，將樣本來源作為主要識別特征 ? ，將詢問時間作為主要識別特征 B ? 【 解析 】 在選項 A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項 B中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項 C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項 D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。 審計工作底稿的歸檔 ? (1)審計工作底稿的歸檔期限 ? 審計工作底稿的歸檔期限為 審計報告日后 60天內(nèi) 。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為 審計業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi) 。 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 類 別 特 征 內(nèi) 容 永久性檔案 內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動較少）、有長期使用價值（對以后審計工作具有重大影響和直接作用）等 如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等 當(dāng)期檔案 內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等 如審計計劃、控制測試工作底稿、實質(zhì)性程序工作底稿 (2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì) ? 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 ? 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于 事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動 ，主要包括： ； 、整理和交叉索引； ； 審計報告日前獲取 的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 ? 注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： (i)注冊會計師已實施了必要的審計
物理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1