【文章內(nèi)容簡介】 會計(jì)師查證資產(chǎn)項(xiàng)目，又查證負(fù)債與權(quán)益項(xiàng)目。損益表上，也可以按總收入的2倍確定審計(jì)查證金額。（2）未查出錯(cuò)弊金額，它特指由政府監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查后查出的錯(cuò)誤金額。這項(xiàng)指標(biāo)尤其適用于對無保留意見審計(jì)報(bào)告的評價(jià)，如果是保留意見的審計(jì)報(bào)告，則可以在“審計(jì)查證金額”之中扣除保留項(xiàng)目所涉及的交易金額進(jìn)行計(jì)算。顯然，這項(xiàng)指標(biāo)不適用否定意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告中。對審計(jì)報(bào)告的控制是審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)，關(guān)鍵要做到以下幾點(diǎn)：一、形式規(guī)范化的控制在許多會計(jì)師事務(wù)所，自從實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，審計(jì)報(bào)告形式規(guī)范已幾乎不存在什么原因，格式化的審計(jì)報(bào)告范例，給注冊會計(jì)師提供了寫審計(jì)報(bào)告的方便，自行其是寫審計(jì)報(bào)告必然需要付出更多的時(shí)間與精力，在“自利”的價(jià)值判斷模式下，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化得以實(shí)現(xiàn)。形式上的規(guī)范控制主要是對審計(jì)報(bào)告要素的控制。規(guī)范的審計(jì)報(bào)告包括六項(xiàng)要素：（1）標(biāo)題 ；（2）收件人；（3）引言段；（4）范圍段；（5）意見段 ；（6）注冊會計(jì)的簽名及蓋章；（7）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（8）報(bào)告日期。注冊會計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段。如果要檢查審計(jì)報(bào)告的要素是否齊全，可以依據(jù)上述，六大要素給以判斷。事實(shí)上，缺少一個(gè)或者幾個(gè)要素的后果是不堪設(shè)想的，如果沒有“標(biāo)題”，審計(jì)報(bào)告的使用者不知審計(jì)報(bào)告屬于何種審計(jì)報(bào)告可能被其他單位冒用；如缺少“范圍段”，審計(jì)報(bào)告的使用者可能對審計(jì)意見發(fā)生誤解。因而，審計(jì)報(bào)告的要素，缺一不可。二、結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的控制在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中，主體內(nèi)容包括三大部分，即“引言段”、“范圍段”和“意見段”。引言段的限定 2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的引言段中包括四項(xiàng)內(nèi)容：已審計(jì)報(bào)告的名稱、反映的日期或涵蓋的期間；會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。一旦審計(jì)報(bào)告范圍整齊劃一的強(qiáng)制要求，注冊會計(jì)師就可以編制出外界認(rèn)為比較專業(yè)化的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制角度看，會計(jì)師事務(wù)所在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以以“引言段”四項(xiàng)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，判斷注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)范性。范圍段的限定 2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的范圍段包括三項(xiàng)工作：一是注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)告金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映；三是指明審計(jì)工作為注冊會計(jì)師發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。意見段的限定。2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的意見段中應(yīng)說明兩項(xiàng)內(nèi)容：會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)師事務(wù)所在控制審計(jì)質(zhì)量時(shí)，可以對注冊會計(jì)師所編制的審計(jì)報(bào)告“意見書”中是否對上述三點(diǎn)表述看法進(jìn)行查驗(yàn)，如果缺少任何一項(xiàng)，則可以將該審計(jì)報(bào)告視為不合格。三、結(jié)論準(zhǔn)確性的控制在《審計(jì)報(bào)告》具體準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了我國注冊會計(jì)師可以出具四種形式的審計(jì)意見：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。以上四種審計(jì)意見，表現(xiàn)了注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的不同認(rèn)可程度。審計(jì)委托人最關(guān)心的審計(jì)信息就是審計(jì)意見；這決定了對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制，所以審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重點(diǎn)就是對審計(jì)意見質(zhì)量的控制。不同審計(jì)意見之間的界限有時(shí)難以很好地把握，尤其是比較接近的兩種意見，將它們區(qū)分開來是有難度的。而這正是控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量時(shí)必須認(rèn)真把握的重點(diǎn)。無保留意見與保留意見的準(zhǔn)確劃定 注冊會計(jì)師無保留意見與保留意見予以確定，在控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意兩種傾向：一是將發(fā)表“無保留意見”改為“保留意見”，以求避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是將應(yīng)發(fā)表的“保留意見”改為“無保留意見”，迎合審計(jì)委托人“購買審計(jì)意見”的心理，爭取審計(jì)聘約的延續(xù)。對前者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)意見中的“說明段”是否達(dá)到了應(yīng)“保留”的程度；對后者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)問題的重要程度及調(diào)整結(jié)果，審計(jì)范圍限定的大小以及不符合一貫性原則要求的會計(jì)處理方法的重要性等方面，以判斷是否發(fā)表“無保留意見”。保留意見與否定意見的準(zhǔn)確劃定對于保留意見與否定意見而言，它們都在審計(jì)報(bào)告中加“說明段”陳述理由，因而表現(xiàn)形式上看，它們比較接近，但從意見的內(nèi)在含義上講，兩者的內(nèi)容近于相反。保留意見是建立在“被審單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允地反映的”情況下，但否定意見是建立在“否定會計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”情況下。即保留意見總體上認(rèn)同被審單位的會計(jì)報(bào)表，但否定意見則總體上否定了被審單位的會計(jì)報(bào)表。會計(jì)師事務(wù)所在對“保留意見”與“否定意見”復(fù)核時(shí)應(yīng)注意，有無將兩種意見錯(cuò)誤認(rèn)定的情況，尤其是將否定意見改為保留意見的情況可以參考的標(biāo)準(zhǔn)是，如果會計(jì)報(bào)表上僅個(gè)別項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表保留意見；如多數(shù)項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表否定意見。否定意見與無法表示意見的準(zhǔn)確劃定否定意見與無法表示意見的界限比較明確。依據(jù)《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則的規(guī)定，“注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！迸c否定意見相比，注冊會計(jì)師缺少支持審計(jì)判斷的必要的證據(jù)材料，無法對會計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見，兩者的界限比較明確。在“保留意見”中也涉及到“審計(jì)范圍受到重要的局部限制，無法獲得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)”等問題，但“局部限制”應(yīng)僅于會計(jì)報(bào)表中的個(gè)別項(xiàng)目的個(gè)別門類，而不應(yīng)是大部分項(xiàng)目，或者缺乏系統(tǒng)的會計(jì)資料等，否則，應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。對于會計(jì)師事務(wù)而言，無法表示意見應(yīng)是十分慎重的行為；對注冊會計(jì)師提供的無法表示意見的理由，宜由多位經(jīng)驗(yàn)豐富的未參與此項(xiàng)審計(jì)的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)議決定以防止出具審計(jì)意見發(fā)生偏差?？傊?，我們在審計(jì)報(bào)告階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制著重應(yīng)在以下幾個(gè)方面下功夫：抓住根本點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核的有效性?，F(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度來看，一是嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序；二是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。完善審批制度，既由集體進(jìn)行判斷又要保證審計(jì)組的相對獨(dú)立性。健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。第二篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量摘 要審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施目錄摘 要 1 目錄 2一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因....................................3（一）審計(jì)人員對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識不足、重視不夠..................3（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5（六）對審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5（二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)....................................6（三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)......................6三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7（一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路和方法.....................................................7（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對相關(guān)情況和問題的查實(shí)...............................................7（三）征求意見環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽取意見，重視對反饋意見的處理..8（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10（一）重視市場對審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10（二）重視對審計(jì)人員的控制.....................................10（四）對審計(jì)過程的控制.........................................11五、參考文獻(xiàn):......................................................12 企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題探討引言隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問題的成因,接著對提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國家安全，保障國家利益，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因今年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問題，其主要問題及成因有以下幾個(gè)方面：（一）審計(jì)人員對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識不足、重視不夠綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，任務(wù)越來越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評價(jià)意見千篇一律，所提改進(jìn)意見和建議缺乏針對性，可行性。（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問題多，提供改進(jìn)意見和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重。審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)?，審核符合時(shí)無法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高審計(jì)人員對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識不高。缺乏質(zhì)量意識，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識淡薄，審計(jì)過程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來對待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識淡薄。對一些問題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專項(xiàng)資金等問題，沒有從更深層次查找問題、分析原因，找出問題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3 4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動員會議上的講話》 2010330（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)對依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來重要，做起來次要，忙起來不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過得去，不求過得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過場。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。（六）對審計(jì)職能的宣傳力度不夠由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)