【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容密切相關(guān)； ? －－所有工作底稿記錄的資料都應(yīng)圍繞審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定內(nèi)容并與人員分配任務(wù)密切相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)；不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)不同，底稿編制的內(nèi)容要求有根本的差別。 2023/3/2 36 審計(jì)工作底稿編制原則 ? 明白、易懂： ? －－工作底稿的閱讀無(wú)須底稿編制人員詳細(xì)解釋就會(huì)令人明白； ? －－工作底稿任何使用者都能清楚認(rèn)定底稿編制的目的、資料來(lái)源、查證工作的經(jīng)過(guò)和范圍，以及底稿編制人員的結(jié)論 審計(jì)工作底稿編制 ? 2023－ 05－ 2－ 123＃會(huì)計(jì)憑證 ? 從基建戶(hù) 00012345向 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦 賬戶(hù)撥付征地拆遷款 2023萬(wàn)元（拆遷辦收據(jù) 006一份）。 ? 2023－ 10－ 5－ 3 3 58會(huì)計(jì)憑證 ? 從基建戶(hù) 00012345向 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦 賬戶(hù) 3次分別撥付征地拆遷款 2023萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4600萬(wàn)元共計(jì) 9600萬(wàn)元（拆遷辦收據(jù) 00 00 0093份）。 2023/3/2 37 審計(jì)工作底稿編制 ? 延伸審查 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦： ? 高速公路指揮部撥付的 4次征地拆遷款 11600萬(wàn)元均已全額收賬。 ? 經(jīng)調(diào)閱 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦的 2023年征地管理案卷第 1卷第 25頁(yè)和施工現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)在征地紅線(xiàn)外的 20畝土地未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，已被工程用于管理用房建設(shè)，并已支付拆遷賠償費(fèi) 1600萬(wàn)元。 ? 經(jīng)查閱鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦與被征地農(nóng)民的補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議和實(shí)際支付花名冊(cè)，發(fā)現(xiàn)拆遷辦不按預(yù)算的賠償標(biāo)準(zhǔn)每畝 10萬(wàn)元支付，擅自將每畝青苗補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)提高 6萬(wàn)元， 100畝征地共計(jì)多付 600萬(wàn)元，超過(guò)預(yù)算的 60%（附領(lǐng)取人名單及計(jì)算數(shù)據(jù) 12份）。 2023/3/2 38 審計(jì)工作底稿編制 ? 例如： 某高速公路 超概算投資 2600萬(wàn)元。 ? 經(jīng)查 至 高速公路建設(shè)項(xiàng)目 批準(zhǔn)的征地面積為 100畝，征地拆遷與補(bǔ)償費(fèi)用共計(jì) 9000萬(wàn)元，其中征地拆遷費(fèi)用每畝 80萬(wàn)元共計(jì) 8000萬(wàn)元，青苗補(bǔ)償每畝 10萬(wàn)元共計(jì) 1000萬(wàn)元。 ? 根據(jù)審計(jì)方案要求，審查了 2023年至 2023年的 征地拆遷與補(bǔ)償結(jié)算的 財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該段公路實(shí)際 支出征地拆遷與補(bǔ)償費(fèi)用 11600萬(wàn)元 ， 超概算 支出 2600萬(wàn)元。 其中，多征土地 20畝超預(yù)算 1600萬(wàn)元，另有 10畝征地擅自提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 50%計(jì) 400萬(wàn)元，并提高青苗補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 60%計(jì) 600萬(wàn)元。 2023/3/2 39 審計(jì)工作底稿編制 ? 上述做法 不符合 部委《 》（文號(hào)）第 條第 款 關(guān)于 規(guī)定。根據(jù) 部委《 》（文號(hào)）第 條第 款：“ ”的 規(guī)定， 建議 要求 公路建設(shè)指揮部向當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T(mén)補(bǔ)辦征地審批手續(xù)，并追回超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的青苗補(bǔ)償費(fèi)1000萬(wàn)元。 2023/3/2 40 2023/3/2 41 審計(jì)證據(jù) ? 定義：在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。 ? 圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)判斷，寫(xiě)好 “ 審計(jì)發(fā)現(xiàn) ” ，形成審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)人員在審計(jì)作業(yè)過(guò)程的核心工作?？梢哉f(shuō)， 整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，采取一系列審計(jì)技術(shù)與方法，不斷收集審計(jì)證據(jù)，鑒定審計(jì)證據(jù)，最終形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。 2023/3/2 42 審計(jì)證據(jù) ? 審計(jì)證據(jù)的特性－－可靠性、相關(guān)性、充分性、合法性； ? 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，正確的審計(jì)結(jié)論必須要有充分證明力的審計(jì)證據(jù)的支持； ? 不同審計(jì)目標(biāo)需要搜集不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，不同的取證方法可以得到不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)的證明力不同； ? 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系； ? 被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，對(duì)進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論是相當(dāng)重要的，尤其是對(duì)被審計(jì)單位不利的結(jié)論時(shí)，審計(jì)報(bào)告反饋的針對(duì)性意見(jiàn)必須充分考慮，必須反復(fù)核實(shí)有關(guān)審計(jì)證據(jù)。 2023/3/2 43 審計(jì)證據(jù)－可靠性（客觀(guān)性） ? －－指的是審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀(guān)事實(shí)的程度，并通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序得到的； ? 從審計(jì)證據(jù)取得的渠道、方法、種類(lèi)來(lái)看： ? －－書(shū)面直接證據(jù)比詢(xún)問(wèn)得來(lái)的證據(jù)可靠； ? －－取自被審計(jì)單位以外的外部證據(jù)比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠； ? －－得到第三方確認(rèn)的證據(jù)比未獲得第三方確認(rèn)的證據(jù)可靠； ? －－審計(jì)人員親自取得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的可靠； 2023/3/2 44 審計(jì)證據(jù)－可靠性 ? －－不同渠道取得并能相互印證的證據(jù)比單一渠道取得的證據(jù)可靠； ? －－從內(nèi)部控制制度完好條件下得出的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱或不能令人滿(mǎn)意的條件下得出的證據(jù)可靠； ? －－實(shí)地檢查、觀(guān)察、計(jì)算和檢驗(yàn)得到的證據(jù)比間接得到的證據(jù)可靠； ? －－原始文件比副本可靠； ? －－越及時(shí)的證據(jù)越可靠。 2023/3/2 45 審計(jì)證據(jù)－相關(guān)性 ? 相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，是審計(jì)證據(jù)符合審計(jì)目的基本要求； ? 用以證明或否定某一事項(xiàng)的證明材料必須與該事項(xiàng)有合乎邏輯的、明顯的關(guān)系，與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的資料和材料不能作為審計(jì)證據(jù)。 2023/3/2 46 審計(jì)證據(jù)－充分性 ? 充分性是指審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。 ? 證據(jù)的充分性也包括搜集的證據(jù)的數(shù)量要足以支持形成審計(jì)結(jié)論，至少是最低數(shù)量的要求； ? 如，某一審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小、具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤程度和舞弊程度、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型和獲取的渠道、審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)等等。 2023/3/2 47 審計(jì)證據(jù)－充分性 ? 客觀(guān)公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，但也不是說(shuō)證據(jù)越多越好，細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的證據(jù)不必費(fèi)心。重大審計(jì)事項(xiàng)必須有充分?jǐn)?shù)量的證據(jù)作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 ? 充分的審計(jì)證據(jù)可使一個(gè)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員得出與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論。 2023/3/2 48 審計(jì)證據(jù)－合法性 ? 合法性是指審計(jì)證據(jù)必須具有法律效力。 ? 一是取證手段必須是合法程序； ? 二是證據(jù)本身必須是真實(shí)、客觀(guān)的； ? 違反上述要求的材料不能作為審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)要做到有效、可靠，必須是通過(guò)合法的審計(jì)方法取得最有效的審計(jì)證據(jù)。 ? 在評(píng)價(jià)證據(jù)是否有效時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審慎地考慮是否有理由懷疑所掌握的證據(jù)不是確鑿、完整，如有理由則應(yīng)進(jìn)一步取證，防止假賬真審。 2023/3/2 49 審計(jì)證據(jù)的取證 ? 取什么證－－根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和類(lèi)型，確定取證的范圍、對(duì)象； ? 怎樣取證－－確定必要的審計(jì)程序； ? 審計(jì)程序－－就是審計(jì)作業(yè)過(guò)程運(yùn)用的審計(jì)方法、技術(shù)手段和具體安排等。 ? 審計(jì)程序和審計(jì)取證目標(biāo)的關(guān)系密切，同一審計(jì)程序可能會(huì)獲取滿(mǎn)足不同審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，而獲取滿(mǎn)足同一審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，可能要采取不同的審計(jì)程序。 2023/3/2 50 審計(jì)證據(jù)的取證 ? 取多少證－－審計(jì)抽樣的規(guī)模，包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，主要考慮樣本的代表性； ? 審計(jì)抽樣不像工業(yè)產(chǎn)品抽查檢驗(yàn)，既有經(jīng)驗(yàn)又不能全靠經(jīng)驗(yàn)，必須考慮樣本證據(jù)的充分性和相關(guān)性； ? 取那些證－－確定什么內(nèi)容作為取證對(duì)象，什么作為取證樣本，通常要求取證的對(duì)象必須符合具體項(xiàng)目的審計(jì)目的和目標(biāo)； ? 要注意那些表面、直觀(guān)上看是一般錯(cuò)誤的問(wèn)題，而實(shí)質(zhì)是性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題。 2023/3/2 51 審計(jì)報(bào)告 ? 當(dāng)前審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)主要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題 ? 報(bào)告什么 －－圍繞審計(jì)實(shí)施方案的要求，全面、如實(shí)報(bào)告審計(jì)作業(yè)的情況；審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須嚴(yán)格按照 《 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 》 的要求編寫(xiě)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要注意做好屬于審計(jì)范圍且能核實(shí)的有關(guān)問(wèn)題的定性與評(píng)價(jià)工作； ? 審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與審計(jì)實(shí)施方案要求的審計(jì)目標(biāo)脫節(jié)，報(bào)告內(nèi)容不回答審計(jì)實(shí)施方案的要求；說(shuō)什么是什么，報(bào)告多少算多少的現(xiàn)象是審計(jì)隨意性的主要表現(xiàn)。 ? 怎么報(bào)告 －－處理好 “ 是什么、為什么、怎么樣、怎么辦 ” 的關(guān)系； 2023/3/2 52 審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵－ 審計(jì)發(fā)現(xiàn) ? 編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵是做好－