某工程項(xiàng)目分包財(cái)務(wù)管理教材(編輯修改稿)
2025-02-13 23:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 避稅，保證項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成果不受損失。 ? 項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理以及其他相關(guān)部門(mén)，要緊密配合，從合同投標(biāo)開(kāi)始一直到項(xiàng)目結(jié)束，都要考慮稅務(wù)問(wèn)題。 第一節(jié) 項(xiàng)目管理涉及的稅收內(nèi)容 一、項(xiàng)目涉及的稅收種類 其他稅 雜項(xiàng)稅 流轉(zhuǎn)稅 收益稅 第二節(jié)、工程總承包稅收問(wèn)題 ? 工程總承包的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 ? 工程總承包應(yīng)按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅。 ? 工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式 ? 對(duì)于第一種形式均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅 ? 對(duì)于第二種形式一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅 政策規(guī)定 分包規(guī)定 差額納稅 的條件 分包營(yíng)業(yè)額 轉(zhuǎn)包規(guī)定 建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定 四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 設(shè)備安裝和裝修中的 重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 法律依據(jù)： 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、 控制策略： 合同轉(zhuǎn)移、業(yè)務(wù)分拆 五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 （一）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的界限正確與否會(huì)涉及到企業(yè)漏稅和多繳納稅的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的 稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]16號(hào) ） 中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn) 》 （ GB/T505312023） 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在 施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，都需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在 施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，一項(xiàng) 100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買(mǎi)的材料為 40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為 60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具 100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有 40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。可是，施工企業(yè)開(kāi)出 100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照 100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有 40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料領(lǐng)料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納 40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅。 基于以上分析，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)可以從以下二方面來(lái)規(guī)避。 第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。 第二， 施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同。 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 第三：甲方不同意簽訂包工包料的合同的變通辦法： 首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同； 其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章； 再次，材料采購(gòu)款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令； 最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方。 六、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合 《 中華人民共和國(guó)建
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