【文章內容簡介】 00*30%）。 ? 稅法不予確認，進行納稅調減 720萬元。 第 10行“公允價值變動凈收益” ? 公允價值變動凈收益 差異分析 ? 會計準則的分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負債 )； ? 投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) — (1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 金融負債 — (1)公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 (交易性和指定金融負債 )；（ 2）其他金融負債 。 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負債觀 因價值變動而產(chǎn)生的收益或損失都確認為利潤 稅收 ：強調實際經(jīng)營活動、實際發(fā)生、歷史成本原則 時點不同 會計上 公允價值變動時確認； 稅收上 ：轉讓、清算、收回或發(fā)生時確認所得或損失 總結 金融資產(chǎn)或負債 — 會計準則 ：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法規(guī)定 ：持有時，以投資分配確認收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； 案例：見資料庫 ? 7月 5日每股 12元購股 20萬股為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費 , 9月底股票下跌為 11元 ,10月 26日以 13元出售18萬股 ,支付相關稅費 1萬元， 12月 31日該股票余 2萬股，每股公允價值為 14元。 ? 會計 : 7月 5日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 240萬元 ? 投資收益 ? 貸：銀行存款 ? 稅務 :相關稅費 ,計稅基礎 萬元。 第 11行“確認遞延收益的政府補助” ? 稅收：除條例 26條不征稅收入外，全額征稅； ? 會計準則： — 與資產(chǎn)相關的政府補助：確認為遞延收益，在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配 ； — 與收益相關的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，計入當期損益； 計入當期的不調整，確認為遞延的調整； 政策鏈接 ? 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知 財稅字 [1995]081號 ? 一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 政策鏈接： ? 財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 [2023]151號 ? 一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 財政性資金定義 ? 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括 直接減免的增值稅 和 即征即退 、 先征后退 、 先征后返的各種稅收 ， 但不包括 企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 案例：土地補貼款的處理 ? 2023年 3月某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了配合某區(qū)政府進行招商引資，因政府引進的公司規(guī)模很大，由政府牽頭與被引進的公司簽訂定向開發(fā)合同，政府承諾：將某塊地以50萬每畝的價格轉給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，但因地必須經(jīng)過招拍掛，政府承諾： ? 保證該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿到該地， ? 如價格超過 50萬每畝則由政府對超過部分給予補貼。 案例續(xù) ? 2023年 12月完成了土地招拍掛，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)順利獲得土地，但價格超出 50萬每畝， 08年 3月獲得政府支付的補貼款 1050萬元。 ? 問： 土地成本如何確定？ ? 補貼款的所得稅待遇如何確定？ 彌補虧損的處理 ? 法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 新舊對比 ? 新： ? 應納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 ? 原 內資、外資稅法規(guī)定的應納稅所得額的計算公式為： ? 應納稅所得額 =收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得 第三版塊：稅前扣除 ? 稅前扣除原則分析 ? （一）權責發(fā)生制原則 ? 權責發(fā)生制原則是應納稅所得額計算的根本原則。條例第 10條強調無論收入還是扣除項目都必須遵循權責發(fā)生制。將權責發(fā)生制提高到計算應納稅所得額原則的高度。 ? 權責發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。 ? （ 1）權責發(fā)生制是同收付實現(xiàn)制相對應的。 ? 特別強調應當歸屬的期間。 ? 比如：某企業(yè)租賃房屋 3年，第 3年末支付房租。3年每年預提的房租，是允許在稅前扣除的。 案例 :利息支付問題 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 08年 1月 1日與工行簽訂貸款合作協(xié)議 ,貸款 5000萬 ,年利率 8%,期限三年 ,約定期滿后一次性支付利息 . ? 根據(jù)稅法規(guī)定 :未完工之前的利息資本化 ,完工之后的費用化 ,假設 08年 1月正好公司項目完工 , 貸款一部分用于支付工程尾款 ,一部分用于管理開支 . ? 問 :未支付的利息費用能否稅前扣除 ? （二）、真實性原則： （一）除稅法規(guī)定的加計扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實發(fā)生， 并且是以企業(yè)的名義對外發(fā)生 。 ? 真實性原則一般要求未實際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如 預提費用 、 預計負債 、 資產(chǎn)減值準備 等。 ? 除非稅法有特殊要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供真實性的資料，但是納稅人要保留有關憑據(jù)備查。如果主管稅務機關提出要求，納稅人必須提供真實性的足夠的適當憑證，以舉證其已經(jīng)真實發(fā)生。 案例 :合作開發(fā)中的票據(jù)處理 ? 合作開發(fā)中票據(jù)的處理案例 ? 05年 3月，甲公司從乙公司手中購得某宗土地，該土地由乙公司競拍獲得，乙公司在暫未辦理土地使用權證的前提下又轉讓甲公司，乙公司為了避稅，將前期交費的票據(jù)給甲公司。 ? 問該票據(jù)的合法性與涉稅處理？ 案例：代墊稅款的風險 ? 甲公司于 2023年 4月與乙公司達成意向，獲得該公司的某宗土地，合同主要條款如下： ? 土地款 9800萬。 ? 在轉讓過程中發(fā)生的所有稅費由甲公司承擔，具體操作為甲公司以乙公司名義向稅務機關納稅，繳稅憑證由甲公司做賬。 續(xù) ? 國稅發(fā) [2023]84號文件第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的 適當憑據(jù)” ? 在稅務實踐中，不允許白條扣除費用，不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。新法沒有強調這個原則，而是一再強調權責發(fā)生制原則，只要真實發(fā)生，就一定允許扣除。國家稅務總局將修改真實性條款，預計憑票扣稅的扣除原則將變得更為寬松。 ? 總局提倡，如果納稅人取得不了真實合法的票據(jù)，則可以采取單項核定的辦法允許其扣除，但是在核定的時候， 可以適度從嚴 。 （三）、 合法性原則 ? 合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。包括兩個部分： ? 一是支出項目合法，即任何支出項目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。 ? 例如《中華人民共和國反不正當競爭法》第八條明確指出，“經(jīng)營者不得采用財務或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。 ? 在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。因此稅法也不允許在所得稅前扣除回扣支出。 合法性原則 ? 二是外部憑證合法，即白條一般情況下不允許在所得稅前扣除。 ? 《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條指出，“納稅人、扣除義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”。 列舉 ? 稅收滯納金 法 10條 3項 ? 罰金、罰款和被沒收財物的損失 ? 法 10條 4項 （四）相關性原則 ? 相關性是指在稅前扣除的支出必須與取得應稅收入直接相關。 ? 《中華人民共和國所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條補充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出”。 案例分析： ? 如公司經(jīng)理的個人官司 ? 此外，免稅收入對應的成本費用，除另有規(guī)定外，屬于與取得收入外觀的支出，不允許扣除。 ? 免稅收入構建的房產(chǎn)的折舊等。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款同時指出，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。 政策引用 ? 國家稅務總局關于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知 ? 國稅函 [2023]159號 ? 十二、稅前扣除的相關性和合理性原則 ? 相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。 續(xù) ? 對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計算和分配的方法應該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 實際工作中關于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費替代產(chǎn)品數(shù)量的認定，也應當歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營常規(guī)與會計慣例應用問題。 ? 例如：工資 案例 :南京綠化工程案 ? 南京某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受市地稅局稽查局常規(guī)稽查 ,稽查人員在稽查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司的綠化工程費用金額較大，調用開發(fā)相關資料經(jīng)過分析得出每平方米種樹達一顆，地產(chǎn)財務人員解釋說是名貴樹木，后經(jīng)查詢?yōu)槠胀淠?，涉及虛增成本? 發(fā)票專欄 ? 稅前扣除的憑證是否一定是票的問題 ? ? 企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其購進貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。 ? 國稅函【 2023】 112號 ? 如：甲供材中涉及增值稅普票問題！ ? 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國稅發(fā) [2023]40號 案例：青山某房地產(chǎn)公司發(fā)票案 ? 08年初，青山某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受區(qū)國稅局 04至 07年度所得稅完工稽查，稽查人員經(jīng)認真比對，發(fā)現(xiàn) 06業(yè)務當中列支的工程裝飾成本中有三張發(fā)票為漢陽區(qū)某建筑公司開具，經(jīng)上網(wǎng)比查，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票版本在 05年就明確作廢， 06年開始全市啟用了新的發(fā)票