【正文】 有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 ? 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 ? 按總房款的 5%退款，但錢不直接退給業(yè)主，而是代交各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，如房產(chǎn)證費(fèi)用。 ] 違約金處理 ? 問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售商品房時(shí)，先收取了購買方一定金額的訂金，后因購買方取消購買該房產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以購買方違約不再退回該筆定金。 勞務(wù)收入的處理 ? 一、對年內(nèi)能完工的勞務(wù)收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是一致的。如何確認(rèn)收入。 ? 新細(xì)則：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 ? A企業(yè)擁有 B企業(yè) 30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算， 2023年底確認(rèn)投資收益 720萬元（ 2400*30%）。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證，以舉證其已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。 ? 總局提倡，如果納稅人取得不了真實(shí)合法的票據(jù)，則可以采取單項(xiàng)核定的辦法允許其扣除，但是在核定的時(shí)候， 可以適度從嚴(yán) 。 列舉 ? 稅收滯納金 法 10條 3項(xiàng) ? 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 ? 法 10條 4項(xiàng) （四）相關(guān)性原則 ? 相關(guān)性是指在稅前扣除的支出必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 續(xù) ? 對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。 ? 國稅發(fā) [2023]28號第六條： ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是 沒有填開付款方全稱 的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 工資部分 ? 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 ? 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額是企業(yè)年度利潤總額的 12%，如果企業(yè)賬面利潤是虧損，就沒有計(jì)算依據(jù)，因此，虧損企業(yè)的捐贈(zèng)不能在稅前扣除。 債權(quán)性投資 定義 ? 債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如 購買國庫券 、 公司債券 等。 金融企業(yè) 參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。用詞更加明確，一是，不允許開發(fā)企業(yè)按照核定征收方式進(jìn)行征收管理，國稅發(fā) [2023]30號文件第三條規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 可以扣除成本。并且按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前分配扣除。 ? 能否歸入開發(fā)成本“間接開發(fā)費(fèi)用” 開發(fā)成本專題 ? 1分期開發(fā)中分?jǐn)偡ǖ拇_定： ? 土地的分配要用占地面積法進(jìn)行分配 ? 公共配套設(shè)施必須用建筑面積法分配 ? 貸款利息要用工程概算法和直接成本法來分配。而 50萬的股票投資損失屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，但由于每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，如果當(dāng)年企業(yè)當(dāng)年除了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失外，無其他股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，則該損失向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ? 境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都有屬于境內(nèi)提供勞務(wù) ? 接受勞務(wù)方在境內(nèi)，接收勞務(wù)均為境地內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境地內(nèi)單位或者個(gè)人 營業(yè)稅新舊條例對比分析 ? 3勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入 都有視為境地內(nèi)勞務(wù)無論其是否在境地內(nèi)提供勞務(wù) ? 中國企業(yè)到外國施工按上文規(guī)定應(yīng)該在中國繳納營業(yè)稅。 營業(yè)稅新舊條例對比分析 ? 五大變化：納稅地點(diǎn)變化 ? 提供建安勞務(wù)，新舊細(xì)則皆是在勞務(wù)發(fā)生地，無變化！ ? 提供其它營業(yè)稅勞務(wù)，由勞務(wù)發(fā)生地到機(jī)構(gòu)所在地。 營業(yè)稅新舊條例對比分析 ? 四大變化：兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的征稅原則變化 ? 新細(xì)則 第七條 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 營業(yè)稅新舊條例對比分析 ? 建筑業(yè)方面變化： ? 建筑業(yè)的總承包人調(diào)整為納稅人即指所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了 過去再分包不得扣除分包價(jià)款 而造成的重復(fù)征稅問題 ? 將扣除適用范圍由工程分包或者轉(zhuǎn)包調(diào)整為建筑工程分包， 對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 分析： ? （ 2）根據(jù)相關(guān)性原則的要求，企業(yè)向其它企業(yè)提供同其經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失不允許在所得稅前扣除，但是開發(fā)企業(yè)為購買方提供的按揭擔(dān)保，屬于同企業(yè)有關(guān)的擔(dān)保，允許在所得稅前扣除。 不能將成本在成本對象前扣除。 開發(fā)成本專題 ? 代理業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題 國稅函〔 2023〕908號 ? 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。 開發(fā)成本專題 ? 完工標(biāo)準(zhǔn)：國稅發(fā) [2023]31號 ? （一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。 思考：參照物問題 ？ 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 (試行 )》 (國稅發(fā) [2023]2號 ) ? 第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則： ? （一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析； ? （二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； ? （三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明； ? （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況； 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 (試行 )》 (國稅發(fā) [2023]2號 ) ? （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? （六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件； ? （七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； ? （八）同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? （九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； ? （十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? 即國稅函 [2023]3號文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 國稅發(fā)〔 2023〕 80號 開辦費(fèi)問題 ? 企業(yè)開辦費(fèi)一般遵循會(huì)計(jì)處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。 ? 例如：工資 案例 :南京綠化工程案 ? 南京某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受市地稅局稽查局常規(guī)稽查 ,稽查人員在稽查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司的綠化工程費(fèi)用金額較大，調(diào)用開發(fā)相關(guān)資料經(jīng)過分析得出每平方米種樹達(dá)一顆，地產(chǎn)財(cái)務(wù)人員解釋說是名貴樹木，后經(jīng)查詢?yōu)槠胀淠?，涉及虛增成本? ? 免稅收入構(gòu)建的房產(chǎn)的折舊等。 ? 在帳外暗中給予對方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。 續(xù) ? 國稅發(fā) [2023]84號文件第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。 ? 問： 土地成本如何確定？ ? 補(bǔ)貼款的所得稅待遇如何確定？ 彌補(bǔ)虧損的處理 ? 法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會(huì)計(jì) :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收 ：強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)、實(shí)際發(fā)生、歷史成本原則 時(shí)點(diǎn)不同 會(huì)計(jì)上 公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)確認(rèn)； 稅收上 ：轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時(shí)確認(rèn)所得或損失 總結(jié) 金融資產(chǎn)或負(fù)債 — 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ：持有時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)入損益；處置時(shí)，公允價(jià)與初始價(jià)差計(jì)入投資收益； 稅法規(guī)定 ：持有時(shí)，以投資分配確認(rèn)收益，處置時(shí)，初始成本可扣除（歷史成本）； 案例：見資料庫 ? 7月 5日每股 12元購股 20萬股為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費(fèi) , 9月底股票下跌為 11元 ,10月 26日以 13元出售18萬股 ,支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬元， 12月 31日該股票余 2萬股，每股公允價(jià)值為 14元。 ? 賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資－投資成本 ８０００ ? 貸：銀行存款 ８０００ ? 其會(huì)計(jì)處理與稅收一致，不做納稅調(diào)整。對出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅，是否要再對承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問題，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確如下： 續(xù) ? 《省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干政策規(guī)定的通知》（鄂地稅發(fā) [1997]314號）第二條“關(guān)于房屋轉(zhuǎn)租收入征收房產(chǎn)稅問題”的規(guī)定廢止，從發(fā)文之日起對轉(zhuǎn)租行為不再征收房產(chǎn)稅。 營業(yè)稅新政 ? 對于一次性收取的 90萬元能否分期計(jì)提收入，分期繳納營業(yè)稅。 ? 假定 A第一年完成 40%,則稅收上確認(rèn) 120萬 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分 ? — 稅收處理：對流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實(shí)現(xiàn)制； ? 會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制； ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財(cái)稅字 [1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退，下同）除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤；對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤。 接受捐贈(zèng) ? 新《條例》規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 特別關(guān)注： ? 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。