【正文】 理由為：根據(jù)新細(xì)則 第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)： 營業(yè)稅新舊條例對(duì)比分析 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 案例：某企業(yè)全年期貨投資損失 100萬，股票投資損失 50萬，其他長期投資收益 200萬元。 作為單獨(dú)的成本對(duì)象，要同銷售收入相配比，未銷售前不得扣除成本?！? 這句話有一個(gè)問題，對(duì)于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？ 關(guān)注點(diǎn)： ? 向個(gè)人借款（如股東等）如何處理？ ? 新所得稅法規(guī)定： ? 浙地方規(guī)定：⑴個(gè)人借款利息支出 考慮到我省中小企業(yè)的實(shí)際情況，為支持其度過金融危機(jī)難關(guān)，對(duì)個(gè)人借款利息支出暫允許在稅前扣除。 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知 鄂地稅發(fā) [2023]37號(hào) 利息扣除 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 工資部分 ? ? 《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。包括兩個(gè)部分： ? 一是支出項(xiàng)目合法，即任何支出項(xiàng)目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。 ? 特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。 第 10行“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益” ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 差異分析 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負(fù)債 )； ? 投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) — (1)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 房產(chǎn)稅如何征收？ ? 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃有關(guān)稅收政策問題的通知 ? 鄂地稅發(fā) [2023]240號(hào) ? 三、對(duì)大型商場(chǎng)、集貿(mào)市場(chǎng)以及各類專業(yè)市場(chǎng)的租金收入，按照 7%的綜合征收率計(jì)征稅費(fèi) (不含企業(yè)所得稅 )。 勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 例 :A公司接受 B公司安裝工程 ,約定工期 2年 ,合同額 300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。 ? 按總房款的 5%退款，但退款轉(zhuǎn)成送裝修。 ? 08年 2月甲方開發(fā)完畢， 4月按約定將 2023平方米的商鋪移交給乙方對(duì)外出租，由乙方進(jìn)行管理，產(chǎn)權(quán)證一直未辦。 年度納稅申報(bào)主表填寫 13行利潤總額就是計(jì)算公益性捐贈(zèng)的基數(shù) 例外：汶川地震捐贈(zèng)不受此比例限制，可全額扣除 問題：如果 13行數(shù)據(jù)小于 0，捐贈(zèng)能否扣除？ 2023版 應(yīng)納稅所得額為基數(shù)時(shí)，如果應(yīng)納稅所得額小于 0，是不能扣除的 年度納稅申報(bào)主表填寫 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額177。 年度納稅申報(bào)主表填寫 ? 基本結(jié)構(gòu)：共有四大部分 42行：利潤總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算及附列資料。 分析 ? “ 收入的金額能夠可靠地計(jì)量”，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，稅收上面要求的是收入與成本要合理，出于反避稅的目的，如 分析 ? 果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為成本與收入不合理，可以進(jìn)行調(diào)整。 ? 思考：將自產(chǎn)的商品房用于職工福利是否視同銷售？ ? 國稅函 [2023]875號(hào) 特殊業(yè)務(wù)： 08年折扣處理 ? 08年度 5月某房地產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，為樹立良好的行業(yè)形象，針對(duì)部分業(yè)主提出的降低商品房買賣合同單價(jià)過高的問題，主動(dòng)給予一部分降價(jià)，假設(shè)合同簽訂每平方米為 6000元，現(xiàn)有幾種方案供選擇： ? 按總房款的 5%退款，由業(yè)主打收據(jù)。也就是說，贈(zèng)與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。 政策鏈接： ? 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 案例： ? A企業(yè)于 2023年 1月 1日取得 B企業(yè) 30%股權(quán)，B企業(yè) 2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 2400萬元， A與 B企業(yè)會(huì)計(jì)政策相同，假定 A企業(yè)在對(duì) B企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值相同。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計(jì)算應(yīng)納稅所得額原則的高度。國家稅務(wù)總局將修改真實(shí)性條款，預(yù)計(jì)憑票扣稅的扣除原則將變得更為寬松。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。開辦費(fèi)范圍應(yīng)按照暫行條例規(guī)定。 稅前扣除 ? 第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出” 條例 43條，按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ；注： 計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入； 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)對(duì)招待真實(shí)性管理與檢查； ? 第 27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出” 條例 44條，不超過收入的 15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除； ? 第 28行“捐贈(zèng)支出” 條例 51條，公益捐贈(zèng)不超過利潤 12%；特殊情況全額扣除； 三費(fèi)專欄 ? 房地產(chǎn)企業(yè)完工之前發(fā)生的三費(fèi)如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？ ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 廣告費(fèi) 特別政策：汶川大地震 ? 四、關(guān)于虧損企業(yè)的對(duì)外公益性捐贈(zèng)的稅前扣除問題。一定要注意。 開發(fā)成本專題 ? 配套成本的區(qū)分： 大體上分為 3種情況： ? （ 1）、 作為公共配套設(shè)施。 開發(fā)成本專題 ? 土地閑置費(fèi)的處理 ? 目前未明文規(guī)定，新法可能計(jì)入開發(fā)成本 ? 1營銷樓成本的處理 ? （ 1）、借用會(huì)所或其它設(shè)施臨時(shí)過渡的， ? （ 2）、單獨(dú)建立一個(gè)營銷中心，事后拆除的。 營業(yè)稅新舊條例對(duì)比分析 ? 第三大變化：境內(nèi)外行為判斷調(diào)整 ? 勞務(wù)問題的判斷：原細(xì)則的“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。 營業(yè)稅新舊條例對(duì)比分析 ? 混合銷售行為分為兩種 ? （ 1）自產(chǎn)貨物加建筑勞務(wù)。不過，以上這些都是原先對(duì)于兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定。 ? 需要注意的是產(chǎn)權(quán)未定的配套，一律不能在所得稅前扣除成本。 ? （二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 利息支出的范圍 ? 第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的 利息 、 擔(dān)保費(fèi) 、 抵押費(fèi) 和 其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 。 問題點(diǎn)： ? 用上年度結(jié)余的工效掛鉤工資發(fā)放如何處理？ ? 原采取工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動(dòng)用了 1998年以后的工資儲(chǔ)備，允許調(diào)減所得； （國稅發(fā) [1998]86號(hào)） ? 2023年 12月計(jì)提的工資在 09年 1月或匯算清繳期發(fā)放如何處理。 發(fā)票專欄 ? 稅前扣除的憑證是否一定是票的問題 ? ? 企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其購進(jìn)貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。因此稅法也不允許在所得稅前扣除回扣支出。 案例 :利息支付問題 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 08年 1月 1日與工行簽訂貸款合作協(xié)議 ,貸款 5000萬 ,年利率 8%,期限三年 ,約定期滿后一次性支付利息 . ? 根據(jù)稅法規(guī)定 :未完工之前的利息資本化 ,完工之后的費(fèi)用化 ,假設(shè) 08年 1月正好公司項(xiàng)目完工 , 貸款一部分用于支付工程尾款 ,一部分用于管理開支 . ? 問 :未支付的利息費(fèi)用能否稅前扣除 ? （二）、真實(shí)性原則： （一）除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生， 并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生 。 ? 會(huì)計(jì) : 7月 5日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 240萬元 ? 投資收益 ? 貸：銀行存款 ? 稅務(wù) :相關(guān)稅費(fèi) ,計(jì)稅基礎(chǔ) 萬元。 納稅調(diào)整表：第 6行“權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” ? 稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)； ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 會(huì)計(jì)制度：正商譽(yù)的攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益； 續(xù) ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法核算 的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對(duì)合營企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。 續(xù)： ? 利息收入：分兩類： 企業(yè)存款與貸款利息收入 會(huì)計(jì)上直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ? 國債利息收入 會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益，稅務(wù)上面做免稅收入，做納稅調(diào)減。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途 （如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； ? （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 (條例 97條 ) 年度納稅申報(bào)主表填寫 第 22行“境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”： 填報(bào)納稅人根據(jù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅的規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損的數(shù)額 1）總局新修訂了境外所得管理辦法，在匯算前應(yīng)該可以出臺(tái)。 ? 1998年申報(bào)表：充分體現(xiàn)所得稅計(jì)算基本原理，但是主表項(xiàng)目多，不能充分適應(yīng)政策變化；沒有考慮到金融保險(xiǎn)等特殊行業(yè)填寫附表的問題 ? 2023年申報(bào)表：有益地探索 申報(bào)表變化分析 ? 2023版申報(bào)表采用的是間接法 — 以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計(jì)算出應(yīng)納稅所得額 ? 從納稅人角度：遵從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào) ? 從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度：會(huì)計(jì)與稅收差異有序反映，便于稅收管理 申報(bào)表變化分析 ? 二、結(jié)構(gòu) ? 1主 11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表 ? 主表由表 1至表 6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列 ? 最核心的是表三 納稅調(diào)整表 ? 表 7至表 11是根據(jù)重要性原則對(duì)表三的列舉和細(xì)化 申報(bào)表變化分析 ? 三、幾點(diǎn)重要變化 ? 將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，可以減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損。 案例 ? 甲房地產(chǎn)公司與施工方 2023年 1月 1日簽訂合同 ,約定將 500平方的商鋪?zhàn)鰞r(jià) 500萬抵工程欠款 .但暫時(shí)不辦理產(chǎn)權(quán)過戶，并以甲方的名義對(duì)外出租，施工方給予一定的手續(xù)費(fèi)。 特別關(guān)注： ? 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 接受捐贈(zèng) ? 新《條例》規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 營業(yè)稅新政 ? 對(duì)于一次性收取的 90萬元能否分期計(jì)提收入，分期繳納營業(yè)稅。 ? 賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資－投資成本 ８０００ ? 貸：銀行存款 ８０００ ? 其會(huì)計(jì)處理