【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 市場(chǎng)增加值 (MVA)、股票收益率 、經(jīng)濟(jì)增加值以及相應(yīng)的市場(chǎng)增加值 (MVA)等。 36 平衡評(píng)價(jià)模式是指從多方面包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)角度、短期與長(zhǎng)期、領(lǐng)先與滯后指標(biāo)等方面進(jìn)行綜合業(yè)績(jī)考核的一種評(píng)價(jià)方法。 平衡計(jì)分卡的最大突破是引入了 非財(cái)務(wù)指標(biāo) ，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的缺陷。它是一個(gè) 整合 的源于戰(zhàn)略目標(biāo)的新績(jī)效考評(píng)體系，將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與目前經(jīng)營(yíng)績(jī)效相結(jié)合，利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)考量企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的源動(dòng)力，擺脫了原有財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)體系的束縛。 （三）平衡評(píng)價(jià)模式 37 目前在實(shí)踐中應(yīng)用比較廣泛的評(píng)價(jià)方法主要有兩大類(lèi)型： 單一評(píng)價(jià)方法 綜合評(píng)價(jià)方法。 五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的具體方法 38 單一評(píng)價(jià)法是指選擇單一指標(biāo)，計(jì)算該指標(biāo) 的實(shí)際值，并與所設(shè)置的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而對(duì)評(píng)價(jià)客體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)。 這一方法 做法比較 簡(jiǎn)便 ，但是 難以全面反映經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的整體特征。因此，在實(shí)踐中應(yīng)盡量采用綜合評(píng)價(jià)方法。 （一）單一評(píng)價(jià)方法 39 在實(shí)踐中一般采用的綜合評(píng)價(jià)方法是多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法。 （二）綜合評(píng)價(jià)方法 傳統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)法：功效系數(shù)法 綜合分析判斷法 現(xiàn)代綜合評(píng)價(jià)法：模糊綜合評(píng)判法 (FCE) 層次分析法 (AHP) 平衡計(jì)分卡法（ BSC） 40 功效系數(shù)法是傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中經(jīng)常使用的一種 定量分析方法 ， 其基本做法是： 根據(jù) 多目標(biāo)規(guī)劃原理 ，將多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)分別確定一個(gè)滿(mǎn)意值和不允許值，然后以滿(mǎn)意值為上限，以不允許值為下限，計(jì)算各指標(biāo)實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)意值的程度，并轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，經(jīng)加權(quán)平均求得綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，以評(píng)定評(píng)價(jià)對(duì)象的綜合業(yè)績(jī)水平。 我國(guó)財(cái)政部等四部委 1999年頒布的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系針對(duì)定量指標(biāo)就采用了這種評(píng)價(jià)方法。 功效系數(shù)法 41 綜合分析判斷法又稱(chēng)為專(zhuān)家判分法，是指由評(píng)價(jià)專(zhuān)家按照獨(dú)立、客觀(guān)和公正的原則，根據(jù)自身的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，參照既定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用主觀(guān)分析判斷的方法，從不同側(cè)面對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行質(zhì)和量的分析，確定出評(píng)價(jià)對(duì)象總體特征的一種方法。 綜合分析判斷法屬于一種定性評(píng)價(jià)方法，可以將影響業(yè)績(jī)的全部因素盡可能綜合考慮到評(píng)價(jià)工作中去，使評(píng)價(jià)結(jié)果更接近事實(shí)。 比如國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系就是采用以功效系數(shù)法為主、綜合分析判斷法為輔的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。 綜合分析判斷法 42 模糊綜合評(píng)判法 (FCE) 模糊綜合評(píng)判法 (Fuzzy Comprehensive Evaluation，簡(jiǎn)稱(chēng) FCE) 是以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)，運(yùn)用模糊集合理論，將一些邊界不清、不易定量的因素定量化，對(duì) 系統(tǒng) 進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的一種方法。它可將定量測(cè)試與 專(zhuān)家系統(tǒng) 結(jié)合起來(lái)，解決多因素 (指標(biāo) )、判斷的模糊性和不確定性 等 問(wèn)題。 43 層次分析法 (the Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱(chēng) AHP)。 20世紀(jì) 70年代，美國(guó)著名運(yùn)籌學(xué)家 T． L． Satty提出了一種以定性與定量相結(jié)合、 系統(tǒng)化 、層次化分析問(wèn)題的方法，稱(chēng)為層次分析法。它是一種靈活、簡(jiǎn)便而又適用的多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的決策方法。它把一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題按一定原則分而治之，即 分解 為若干子問(wèn)題，對(duì)每一個(gè)子問(wèn)題作同樣的處理，由此得到按隸屬關(guān)系形成的有序多層次結(jié)構(gòu)，對(duì)同一層的各元素進(jìn)行兩兩比較，并用矩陣運(yùn)算確定出該元素對(duì)上一層支配元素的相對(duì)重要性權(quán)數(shù)，進(jìn)而確定出每個(gè)子問(wèn)題對(duì)總目標(biāo)的重要程度權(quán)數(shù)。 層次分析法 44 平衡記分卡 法 平衡記分卡 法是 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的 一種 新方法 在下一節(jié)介紹 45 管理會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件 第九章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 第三節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的新方法 －－平衡記分卡 主講：劉德道 46 ?一、平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生與發(fā)展 ?二、平衡記分卡的含義 ?三、平衡記分卡的業(yè)績(jī)計(jì)量 ?四、平衡記分卡的實(shí)施程序 ?五、對(duì)平衡記分卡的評(píng)價(jià) 47 一、平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生與發(fā)展 平衡計(jì)分卡 (The Balanced Score Card，簡(jiǎn)稱(chēng) BSC），是績(jī)效管理中的一種新思路，適用于對(duì)部門(mén)的團(tuán)隊(duì)考核。在 20 世紀(jì)90 年代初由哈佛商學(xué)院的羅伯特 卡普蘭 (Robert Kaplan)和諾朗諾頓研究所所長(zhǎng)、美國(guó)復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁戴維 諾頓 (David Norton)提出，是一種全新的組織績(jī)效管理方法。 平 衡計(jì)分卡自創(chuàng)立以來(lái)，在國(guó)際上，特別是在美國(guó)和歐洲，很快引起了理論界和客戶(hù)界的濃厚興趣與反響。 在美國(guó) 《 財(cái)富 》雜志公布的世界前 1000強(qiáng)公司中，有 55%的公司采用了平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)體系， 平衡計(jì)分卡 法 被《哈佛商業(yè)評(píng)論》評(píng)為 75 年來(lái)最具影響力的管理學(xué) 。 自 1996年開(kāi)始，我國(guó)理論界與企業(yè)界先后引進(jìn)了平衡計(jì)分卡 。 48 二、平衡記分卡的含義 平衡記分卡采用了一套與戰(zhàn)略相關(guān)的多層次指標(biāo)來(lái)綜合、及時(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。它既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 平衡計(jì)分卡中的“平衡”，是指短期與長(zhǎng)期目標(biāo)之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)度量、滯后與領(lǐng)先指標(biāo)之間以及外部和內(nèi)部績(jī)效之間的平衡。 平衡記分卡從財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面，確定實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（ KPI），根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，包括所處的生命周期、競(jìng)爭(zhēng)地位、戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定等因素，為每一個(gè)方面設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。 49 客戶(hù)方面 為了實(shí)現(xiàn)我們的愿景，我們應(yīng)該在顧客方面如何變現(xiàn) 內(nèi)部業(yè)務(wù)方面 為了滿(mǎn)足股東和顧客，我們必須擅長(zhǎng)哪些業(yè)務(wù)過(guò)程 學(xué)習(xí)和成長(zhǎng) 為了實(shí)現(xiàn)我們的愿景，我們應(yīng)該如何保持變革和改進(jìn)的能力 財(cái)務(wù)方面 為獲得財(cái)務(wù)成功，我們應(yīng)當(dāng)在股東面前如何表現(xiàn) 愿景和戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)目標(biāo) 非財(cái)務(wù)目標(biāo) 非財(cái)務(wù)目標(biāo) 非財(cái)務(wù)目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 管理目標(biāo) 管理目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 結(jié)果目標(biāo) 過(guò)程目標(biāo) 過(guò)程目標(biāo) 過(guò)程目標(biāo) 滯后目標(biāo) 先導(dǎo)目標(biāo) 先導(dǎo)目標(biāo) 先導(dǎo)目標(biāo) 外部 目標(biāo) 內(nèi)部目標(biāo) 內(nèi)部目標(biāo) 內(nèi)部目標(biāo) 長(zhǎng)期目標(biāo) 短期目標(biāo) 長(zhǎng)期目標(biāo) 長(zhǎng)期目標(biāo) 50 三、平衡記分卡的業(yè)績(jī)計(jì)量 平衡記分卡從財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。 （一）財(cái)務(wù)指標(biāo) ： 利潤(rùn)率（總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本報(bào)酬率、毛利率、凈利率、員工平均利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)附加值）、收入（凈收入、員工平均收入、新產(chǎn)品收入）、周轉(zhuǎn)率或者周轉(zhuǎn)天數(shù)（應(yīng)收賬款、存貨）、現(xiàn)金流量、信用等級(jí)、市場(chǎng)價(jià)值等。 企業(yè)財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，需要結(jié)合企業(yè)所處的成長(zhǎng)階段和戰(zhàn)略方向進(jìn)行選擇。 處于創(chuàng)業(yè)期和成長(zhǎng)期的企業(yè)可以選擇能體現(xiàn)企業(yè)成長(zhǎng)性的指標(biāo)，例如銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量等。 對(duì)于處在成熟階段的企業(yè)采用的指標(biāo)主要有：利潤(rùn)額、投資報(bào)酬率 和 現(xiàn)金流量等。 51 在平衡記分卡的客戶(hù)層面，主要是考核企業(yè)或者部門(mén)對(duì)客戶(hù)的保持和增長(zhǎng)方面的貢獻(xiàn)， 主要目的是 ： 為客戶(hù)提供高價(jià)值的產(chǎn)品，以提高客戶(hù)的滿(mǎn)意程度、新客戶(hù)的獲得和客戶(hù)保持程度。 常見(jiàn)的指標(biāo)有：市場(chǎng)占有率、新客戶(hù)所占百分比、顧客平均銷(xiāo)售額、來(lái)客數(shù)、滿(mǎn)意度、忠誠(chéng)度、品牌形象或認(rèn)知、客訴回復(fù)時(shí)間或解決次數(shù)、退貨率、顧客流失率或延續(xù)率、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用占銷(xiāo)貨收入的比率、參展次數(shù)、廣告件數(shù)、每位顧客服務(wù)的服務(wù)成本等。 （二）顧客方面指標(biāo) 52 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主要關(guān)注企業(yè)對(duì)內(nèi)部作業(yè)的改善情況。 常用的 指標(biāo)有：資產(chǎn)利用、參與團(tuán)體、每平方米建筑費(fèi)用、客戶(hù)資料庫(kù)暫停時(shí)間、周期、員工推舉、每個(gè)客戶(hù)的費(fèi)用、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用（銷(xiāo)售百分比）、內(nèi)部客戶(hù)滿(mǎn)意度指標(biāo)、交貨時(shí)間、新服務(wù) / 新產(chǎn)品的推出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較（時(shí)間上）、新服務(wù) / 新產(chǎn)品與計(jì)劃的對(duì)比（時(shí)間上）、新銷(xiāo)售渠道的數(shù)量、地理范疇新市場(chǎng)的數(shù)量、新服務(wù) / 新產(chǎn)品的數(shù)量、不遵守風(fēng)險(xiǎn)管理事件的數(shù)量、不遵守規(guī)定和條例事件的數(shù)量、正面媒體的覆蓋數(shù)量、地理范疇新市場(chǎng)的銷(xiāo)售百分比 / 新分部、