企業(yè)購(gòu)產(chǎn)銷的納稅籌劃培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-02-07 19:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本沒(méi)有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 ? 方案一： 甲公司不合并乙公司，則： ? 甲公司應(yīng)納增值稅 =60 3%=（萬(wàn)元） ? 乙公司應(yīng)納增值稅 =50 3%=（萬(wàn)元） ? 甲公司與乙公司共應(yīng)納增值稅 =+=（萬(wàn)元） ? 方案二： 甲公司合并乙公司，并申請(qǐng)為一般納稅人，則 ? 合并后的公司應(yīng)納增值稅稅 ? =（ 60+50） 17% （ 55+45） 17%=（萬(wàn)元） ? 由此可見(jiàn)，方案二比方案一本期少繳增值稅 ，因此，應(yīng)采取合并的方式。 ? 籌劃點(diǎn)評(píng)： 小規(guī)模納稅人通過(guò)合并一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復(fù)為小規(guī)模納稅人了。如果企業(yè)的銷售客戶大多數(shù)是小模納稅人，則企業(yè)本身是不適合作為一般納稅人的。 通過(guò)合并來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)： 應(yīng)交增值稅 =增值稅銷項(xiàng)稅額 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可從本期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 籌劃思路： 如果目標(biāo)企業(yè)有大量的期初存貨可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則合并企業(yè)在合并當(dāng)初的應(yīng)納增值稅額就會(huì)減少，從而充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。 【案例分析 142】乙公司期初有價(jià)值 220萬(wàn)元的原材料，可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（上期未抵扣完），乙公司不起預(yù)計(jì)銷售額為 50萬(wàn)元預(yù)計(jì)本期不再夠入原材料。甲公司本期預(yù)計(jì)銷售額為 200萬(wàn)元（以上均為不含稅金額），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4萬(wàn)元。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)合并乙公司，且是否合并乙公司對(duì)本身經(jīng)營(yíng)基本沒(méi)有影響，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 ? 方案一 :甲公司不合并乙公司，則 甲公司應(yīng)納增值稅額 =200 17%4=30（萬(wàn)元） ? 乙公司應(yīng)納增值稅額 =50 17%220 17%=（萬(wàn)元） ? 即乙公司本期不繳納增值稅， 下期抵扣，則： ? 甲乙共繳 =30+0=30（萬(wàn)元） ? 方案二： 甲公司合并乙公司，則 ? 合并后的公司應(yīng)繳納增值稅 =（ 200+50） 17%4220 17%=（萬(wàn)元） ? 由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳 。 ? 籌劃點(diǎn)評(píng)： 企業(yè)是否選擇合并應(yīng)充分考慮到合并成本、合并后的發(fā)展前景、職工安置等各方面的因素不能單純考慮稅負(fù)因素。 ? 通過(guò)合并銷售不動(dòng)產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的納稅籌劃 ? 相關(guān)依據(jù)： 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)式整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)與銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同，既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不贏繳納營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)繳納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 籌劃思路： 企業(yè)合并可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，通過(guò)企業(yè)合并，可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅，這是企業(yè)合并的優(yōu)勢(shì)所在。以股權(quán)或者產(chǎn)權(quán)交易代替不動(dòng)產(chǎn)交易，可以規(guī)避銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)的高額稅負(fù)。通過(guò)“合并”變“銷售不動(dòng)產(chǎn)”為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)”，便能達(dá)到這樣的節(jié)稅效果。 ? 【案例分析 143】 A公司某年 12月 31日，資產(chǎn)總額 9800萬(wàn)元（其中不動(dòng)產(chǎn) 8000萬(wàn)元），負(fù)債 10000萬(wàn)元，凈資產(chǎn) 200萬(wàn)元。 A公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。 B公司為擴(kuò)大規(guī)模，決定出資 10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi) A公司全部資產(chǎn)， A公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠款，然后將公司解散。 A公司在該交易中涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)（即 B公司購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)）共 8000萬(wàn)元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 ? 方案一： A公司采取銷售不動(dòng)產(chǎn)的方式。 ? A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =8000 5%=400（萬(wàn)元） ? 城建稅及教育費(fèi)附加 =400（ 7%+3%） =40（萬(wàn)元） ? 方案二： 通過(guò)“合并”變“銷售不動(dòng)產(chǎn)”為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)”。 ? 不用繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。 ? 由此可見(jiàn)方案二比方案一少繳營(yíng)業(yè)稅，城建稅及教育費(fèi)附加共 440萬(wàn)元。因此，應(yīng)采取合并的方式。 ? 籌劃點(diǎn)評(píng)： 企業(yè)是否選擇合并應(yīng)充分考慮到合并成本、合并后的發(fā)展前景、職工安置等各方面的因素不能單純考慮稅負(fù)因素。 企業(yè)分立的納稅籌劃 ? 通過(guò)分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ? 相關(guān)依據(jù)： 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額 =銷售額應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅 = 銷售額稅率（ 13%或 17%），進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額稅率（ 13%或 17%）；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =銷售額征收率（ 3%）。 ? 籌劃思路： 通常認(rèn)為，由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。所以只要能降低稅負(fù)，增值稅較重的一般納稅人也可以轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。 ? 【案例分析 144】 甲商品批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額 140萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，屬于增值稅一般納稅人，適用 17%增值稅稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額只有 20萬(wàn)元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 ? 方案一： 仍然作為增值稅一般納稅人。 ? 企業(yè)應(yīng)納增值稅 =140 17%20 17%=（萬(wàn)元） ? 方案二： 分立為 A和 B兩個(gè)商業(yè)企業(yè)，成為小規(guī)模納稅人企業(yè)，二個(gè)小企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為 65萬(wàn)元和 75萬(wàn)元。 ? A應(yīng)納增值稅 =65 3%=（萬(wàn)元） ? B應(yīng)納增值稅 =75 3%=（萬(wàn)元） ? 合計(jì) =+=（萬(wàn)元） ? 由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳 ，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 ? 籌劃點(diǎn)評(píng)： 如果企業(yè)的銷售客戶大多數(shù)是一般納稅人，則企業(yè)本身是不適合作為小規(guī)模納稅人的。 ? 通過(guò)分立變“混合銷售行為”為兩種單一行為的納稅籌劃 ?
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