【文章內(nèi)容簡介】 00 —— 利息調(diào)整 747 第二年利息費用： 借：財務費用 5 792 貸：應付債券 —— 應計利息 5 000 —— 利息調(diào)整 792 以后各期會計分錄只是金額不同。 (4)到期還本付息時 : 借：應付債券 —— 面值 100 000 應付利息 25 000 貸：銀行存款 125 000 應付債券的核算 2．折價發(fā)行的核算 【例 85】若上例是每年年末支付利息一次 ,到期還本的債券，則賬務處理為： （ 1）收到發(fā)行債券款時 借：銀行存款 95 790 應付債券 —— 利息調(diào)整 4 210 貸：應付債券 —— 面值 100 000 （ 2）年末計算確定債券的利息費用和攤銷債券折價時： 第一年末計算確定債券的利息費用和攤銷債券折價時 借：財務費用 5 747 貸：應付利息 5 000 應付債券 —— 利息調(diào)整 747 應付債券的核算 2．折價發(fā)行的核算 第一年末支付利息時 : 借：應付利息 5 000 貸：銀行存款 5 000 以后各期會計分錄只是金額不同。 (3)到期還款支付最后利息時 : 借：應付債券 —— 面值 100 000 應付利息 5 000 貸：銀行存款 105 000 應付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 債券按高于面值的價格發(fā)行時 ， 即為溢價發(fā)行 。 也就是由于市場利率低于票面利率時 ， 債券才能溢價發(fā)行 。 在這種情況下 ， 債券發(fā)行公司每期要按高于市場利率的票面利率支付債券的利息 ， 所以應按高于債券面值的價格發(fā)行 。 應付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 【例 86】企業(yè)發(fā)行債券面值 100 000元，票面利率 5％，市場利率 4％，期限 5年。企業(yè)溢價發(fā)行債券之后，采用實際利率法攤銷債券溢價。假定發(fā)行債券的利息全部費用化，采用實際利息法分攤溢價。用銀行存款支付發(fā)行費 5 000元 （ 1）計算發(fā)行價： 到期本金現(xiàn)值 =面值市場利率的一元復利現(xiàn)值系數(shù)＝ 100 000 ＝ 82 190（元） 年金現(xiàn)值 =年金年金現(xiàn)值系數(shù)＝ 100 000 5% ＝ 22 260（元） 債券的發(fā)行價格＝ 82 190＋ 22 260 ＝ 104 450（元） 債券溢價金額為 =104 450100 000=4 450（元） （查表： 4%的五年期的一元復利現(xiàn)值系數(shù)為： ； 4%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為： ） 應付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 （ 2）支付發(fā)行費時： 借：財務費用 5 000 貸：銀行存款 5 000 （ 3）收到發(fā)行債券款時： 借：銀行存款 104 450 貸：應付債券 —— 利息調(diào)整 4 450 應付債券 —— 面值 100 000 （ 4）每年計提利息和攤銷溢價時：編制債券溢價攤銷表 應付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 債券溢價攤銷表（實際利率法） 表 82 單位：元 期數(shù) 應計利息 利息費用 溢價攤銷 未攤銷溢 價 賬面價值 ①＝ 面值 5％ ②＝ 期初⑤ 4％ ③＝ ①－② ④＝ 期初④－③ ⑤＝ 面值＋④ 發(fā)行時 4 450 104 450 1 5 000 4 178 822 3 628 103 628 2 5 000 4 145 855 2 773 102 773 3 5 000 4 111 889 1 884 101 884 4 5 000 4 075 925 959 100 959 5 5 000 4 041 959 0 100 000 應付債券的核算 3．溢價發(fā)行債券的核算 第一年末計提利息和攤銷溢價 借：財務費用 4 178 應付債券 —— 利息調(diào)整 822 貸：應付債券 —— 應計利息 5 000 第二年末計提利息和攤銷溢價 借：財務費用 4 145 應付債券 —— 利息調(diào)整 855 貸：應付債券 —— 應計利息 5 000 以后各期的分錄只是金額有所不同。 (5)到期還本付息時 : 借：應付債券 —— 面值 100 000 應付利息 25 000 貸：銀行存款 125 000 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 【例 87】 A公司為新建生產(chǎn)廠房籌集資金， 2023年 1月 1日發(fā)行五年年期可轉(zhuǎn)換公司債券 100 000元（不考慮發(fā)行費用）。債券票面利率為 5%，市場利率為 4%。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份。 2023年 12月廠房竣工， 2023年 1月投入使用。 2023年 1月 1日債券持有人將全部可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，每 100元轉(zhuǎn)換為普通股 10股，每股面值 5元。公司攤銷債券溢價采用實際利息法。 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （ 1）發(fā)行價 到期本金現(xiàn)值 = 100 000 ＝ 82 190（元） 年金現(xiàn)值 = 100 000 5% ＝ 22 260（元） 債券的發(fā)行價格＝ 82 190＋ 22 260 ＝ 104 450（元） 債券溢價金額為 =104 450100 000=4 450（元） （查表： 4%的五年期的一元復利現(xiàn)值系數(shù)為： ； 4%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為： ） (2)2023年 1月發(fā)行時： 借：銀行存款 104 450 貸：應付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 100 000 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4 450 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 (2)2023年末計提利息，攤