【文章內(nèi)容簡介】 ? 多選題： ? 運用審計重要性原則，對審計中發(fā)現(xiàn)的某項核算誤差，若重要性水平不超過會計報表層次重要性水平，則可能作為（ ）。 ? A、建議調(diào)整的不符事項 ? B、不建議調(diào)整的不符事項 ? C、建議重分類 ? D、建議編制審計差異調(diào)整表 ? [答案 ]AB ? [解析 ]通常若核算誤差的重要性水平超過會計報表層次或賬戶層次的重要性水平，要作為建議調(diào)整的不符事項，但是若低于賬戶層次的重要性水平，且性質(zhì)不重要，就作為不建議調(diào)整的不符事項。 ? 判斷題： ? 在審計實務中，對于發(fā)現(xiàn)的應調(diào)整的會計報表誤差，注冊會計師應編制調(diào)整分錄，然后登錄到相關的試算平衡表中。（ ） ? [答案 ]錯 ? [解析 ]對于發(fā)現(xiàn)的應調(diào)整的會計報表誤差，注冊會計師先編制調(diào)整分錄，然后登錄到調(diào)整分錄匯總表中，最后登錄到相關的試算平衡表中。 ? 判斷題： ? 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，均應要求被審計單位調(diào)整，否則就不能出具無保留意見審計報告。（ ） ? [答案 ]錯 ? [解析 ]對于金額不大，或性質(zhì)不嚴重的錯報，可不要求調(diào)整；即使要求調(diào)整，被審計單位拒絕，如果未超過報表層次重要性水平，仍然可以發(fā)表無保留意見。 ? 判斷題： ? 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差。 ? [答案 ]錯 ? [解析 ]應該是“資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差?！? （二）評價審計結(jié)果 ? CPA評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則。 ? 為此， CPA必須完成兩項工作 ? （一）對重要性和審計風險進行最終的評價 ? （二）對被審單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告 （一）對重要性和審計風險進行最終的評價 ? 對重要性和審計風險進行最終評價，是 CPA決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。 ? 該過程可通過以下兩個步驟來完成： ?1．確定可能的錯報金額。可能錯報金額包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。 ?2．根據(jù)財務報表層次重要性水平，確定可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對整個財務報表的影響程度。應當注意的是： ? （ 1）這里的財務報表層次的重要性水平是指審計計劃階段確定的重要性水平。如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則當然應按修正后的財務報表層次重要性水平進行比較。 ? （ 2）這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。如果 CPA將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導致本期財務報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，則 CPA估計本期的可能錯報總和時，就應包括上一期問的未更正可能錯報。 ? CPA在審計計劃階段已確定了審計風險的可接受水平。隨著可能錯報總和的增加，財務報表可能被嚴重錯報的風險也會增加。 ? 如果 CPA得出結(jié)論。審計風險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見； ? 如果 CPA認為審計風險不能接受，則應： ?追加實施額外的實質(zhì)性程序 ?或者說服被審單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平。否則， CPA應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響。 （二）對被審單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告 ? 在審計過程中，要實施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計工作的審計項目組成員來執(zhí)行的，而每個成員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個領域或賬項。所以。在每個功能領域或報表項目的測試都完成之后，審計項目經(jīng)理應匯總所有成員的審計結(jié)果。 ? 在完成審計工作階段，為了對財務報表整體發(fā)表適當?shù)囊庖?，必須將這些分散的審計結(jié)果加以匯總和評價，綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)。負責該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責任。在有些情況下這些工作可以先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復核。 ? 在對審計意見形成最后決定之前會計師事務所通常要與被審單位召開溝通會。在會議上。 CPA可以報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當然，管理層也可以在會上申辯其立場。最后，通常會對需要被審單位做出的改變達成協(xié)議。如達成了協(xié)議。CPA一般即可簽發(fā)標準審計報告，否則。 CPA則可能不得不發(fā)表其他類型的審計意見。 （三）與治理層和管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 與管理層溝通 ? 獲取管理層聲明 管理層聲明 ? （ 1）性質(zhì) ? 管理當局聲明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。 ? （ 2）作用： ?明確管理當局對會計報表應負的責任（提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負有主要責任）； ?保護注冊會計師（將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中）； ? （ 3）可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據(jù)。 ? （ 3）格式 ?① 標題： 公司管理當局聲明書； ?② 收件人：會計師事務所及注冊會計師； ?③ 聲明內(nèi)容：根據(jù)要求確定； ?④ 簽章：被審計單位及會計機構(gòu)負責人簽署，并蓋公章； ?⑤ 日期： 通常應為審計報告日 。 ?⑥ 管理當局聲明書的格式舉例。 XX公司管理當局聲明書 ? 江蘇興光會計師事務所 XXX、 XXX注冊會計師： ? 本公司已委托貴所對本公司 XXX年度的會計報表進行審計 ,并出具審計報告。為了表示對貴所審計工作的理解、支持和充分合作 ,茲就有關情況聲明如下 : ? 1．本公司已依照 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 企業(yè)會計制度 》的要求編制 XXX年度會計報表 ,這些會計報表的編制基礎與上年度保持一致 ,本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。 ? 2．本公司業(yè)已提供所有的財務及會計記錄 ,股東大會、董事會會議記錄及有關的資料。 ? 3．本公司業(yè)已提供全部關聯(lián)方清單、關聯(lián)方交易清單及有關資料 ,對重大關聯(lián)交易事項均已作披露。 ? 4．本公司提供的會計報表沒有重大錯報和漏報 ,所有重大的經(jīng)濟業(yè)務與會計事項均已按規(guī)定入賬。 ? 5．本公司所有財務承諾、或有事項、期后事項業(yè)已全部提供 ,并已在會計報表或其附注中調(diào)整或披露。 ? 6．本公司確信 : ? 沒有任何重大未預計的負債。 ? 沒有任何重大未預計或未披露的可能訴訟賠償、背書、承兌、保證等或有事項。 ? 、法規(guī)而需要調(diào)整或披露的事項。 ? ,或?qū)媹蟊碛兄卮笥绊懙墓芾砣藛T或其他員工 ,沒有舞弊行為。 ? 沒有接到主管機關通知調(diào)整或改進會計報表的事項。 ? ,并按規(guī)定提取了必要的資產(chǎn)減值準備。 ? ,以資產(chǎn)提供擔保的情況已全部披露。 ? ,不存在因未履行合同而對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 ? 10．本公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，沒有終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。 ? 11．就審計報告日至會計報表公布日之間影響會計報表或附注的期后事項，本公司承諾在會計報表公布日之前及時告之。 ? ? XX公司 （蓋章） ? 公司負責人 （簽章） ? 會計機構(gòu)負責人（簽章） ? 年 月 日 特別關注 ? （ 1）管理當局聲明書形式上出自于被審計單位管理當局，但實際上往往由注冊會計師自己寫好，而要求由管理當局認可與簽署。如果被審計單位管理當局拒絕 就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或者拒絕就重要的口頭聲明予以確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制并出具 保留意見 或 無法表示意見 的審計報告 。 ? （ 2）由于管理當局聲明書是被審計單位管理當局提供的書面陳述，因而是一種內(nèi)部證據(jù)，其可靠性和證明力不強，但是在每次審計中注冊會計師必須取得。取得后，嚴格地講對注冊會計師發(fā)表審計意見沒有什么影響，但是如果由于管理當局方面的原因未能取得，則就會對審計意見產(chǎn)生影響。 知識點練習 ? 多選題： ? 被審計單位管理當局聲明書是注冊會計師獲取的一種書面證據(jù)，它能夠（ ） ? A、明確管理當局的會計責任 ? B、為審計意見提供直接證據(jù) ? C、在一定程度上保護注冊會計師 ? D、避免注冊會計師與管理當局產(chǎn)生誤解 ? [答案 ]ACD ? 多選題： ? 如果被審計單位管理當局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或者拒絕就重要的口頭聲明予以確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制，并出具的（ ）審計報告。 ? A、保留意見 ? B、否定意見 ? C、無法表示意見 ? D、無保留意見帶強調(diào)事項段 ? [答案 ]AC ? 判斷題 ? 管理當局聲明書表面上出自于被審計單位管理當局，實際上往往是注冊會計師寫的，所以是注冊會計師自制的外部證據(jù)。（ ） ? [答案 ]錯 ? [解析 ]參見教材審計證據(jù)與審計工作底稿的審計證據(jù)的種類 —書面證據(jù)，管理當局聲明書是被審計單位管理當局提供的書面陳述，因而是一種內(nèi)部證據(jù)。 ? 判斷題 ? 管理當局聲明書是被審計單位管理當局對有關事項的說明，為明確被審計單位的會計責任提供了依據(jù)。（ ） ? [答案 ]對 ? [解析 ] “審計報告編制前的工作 —二、獲取管理當局聲明書 —（一）被審計單位管理當局聲明書的作用 ”。 審計報告 審計報告概述 ? 一 、 審計報告的含義和種類 ? （ 一 ） 審計報告的含義 ? 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。 ?按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作 ?在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告 ?通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書的責任 ?以書面形式出具審計報告 ? 審計報告是對審計全過程的總結(jié)，是