【文章內(nèi)容簡介】 二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 —中國內(nèi)部審計系會 《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（ 行） ? （ 1）基本準(zhǔn)則 ? （ 2）具體準(zhǔn)則 ? （ 3）實務(wù)指南 二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 社會審計準(zhǔn)則 —— ? 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（ ） ? （ 1）鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則、 審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他業(yè)務(wù)鑒定 準(zhǔn)則 ? （ 2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? （ 3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、審計責(zé)任 ? 被審計單位的法律責(zé)任 ? （ 1）違反《審計法》的法律責(zé)任 ? （ 2）違反國家規(guī)定的財政收支、 財務(wù)收支行為的法律責(zé)任。 三、審計責(zé)任 ? 負(fù)有直接責(zé)任的個人的法律責(zé)任 ? （ 1）對被審計單位違反審計法負(fù)有 直接責(zé)任的個人的法律責(zé)任； ? （ 2）對被審計單位違反國家規(guī)定財 政收支、財務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任 的個人的法律責(zé)任。 三、審計責(zé)任 ? 報復(fù)陷害審計人員的法律責(zé)任 ? 審計人員的法律責(zé)任 ? （ 1）國家審計人員的法律責(zé)任 ? （ 2）內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任 ? （ 3）社會審計人員的法律責(zé)任 案例分析一： ? 1996年上半年，某會計師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務(wù)所指派注冊會計師老林負(fù)責(zé)此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有 貨到后三個月內(nèi)付款 的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為 1000余萬元的評估報告。 ? 銀行 根據(jù)該評估報告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會計賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會 《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評估人員的刑事責(zé)任。 分析結(jié)果： ? 案例一中的注冊會計師老林，出具了虛假的評估報告且給銀行造成巨大損失，公安機(jī)關(guān)認(rèn)為其涉嫌構(gòu)成中介組織人員提供虛假證明文件罪，依據(jù)的是 1995年全國人大常委會制定的《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》 (行為發(fā)生時新刑法尚未生效 )。 案例二： ? 1998年 2月的一天，私營企業(yè)老板李某在工商局胡科長的陪同下來到某會計師事務(wù)所辦理驗資。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小王從速辦理。小王對李老板提供的驗資資料，進(jìn)行了一一審驗。對其中最關(guān)鍵的材料 兩張銀行進(jìn)賬單，小王特別仔細(xì)地查驗：進(jìn)賬金額分別為 36萬元和 64萬元，合計 100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。于是，小王當(dāng)場就起草了驗資報告。 ? 后來，李老板由于搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進(jìn)賬單，金額是變造的，變造方法是：先向銀行分別存入 6萬元和 4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進(jìn)賬單時預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補(bǔ)，由于筆跡相同，填補(bǔ)恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認(rèn)為，注冊會計師小王在驗資時未向銀行 調(diào)查 取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進(jìn)賬單，就草率地出具驗資報告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。 分析結(jié)果： ? 案例二中的注冊會計師小王，出具了不實的驗資報告，公安機(jī)關(guān)指控其涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實罪，依據(jù)的是修訂后的 《中華人民共和國刑法》。 ? 從以上案例可以看出，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 樹立充分的刑事法律意識，才能保證不會 稀里糊涂地觸犯刑律。 復(fù)習(xí)提問： ? 審計的對象是什么？ ? 審計的職能是什么？ ? 審計的準(zhǔn)則分別有哪些 ? ? 審計人員具備哪些職業(yè)道德？ ? 《審計法》哪一年施行的？ 導(dǎo)入案例： ? 注冊會計師周祥在審計 A企業(yè)時，需要 查閱以往年度的會計資料，于是來到財務(wù) 室，發(fā)現(xiàn)會計王紅和出納李燕都在，當(dāng)他 說明來意后，王紅說李燕在保管檔案， 于是李燕從檔案室取出了周祥所需要的 資料，周祥發(fā)現(xiàn)上面果然寫著保管員為李燕。 思考：該案例中有沒有可疑之處？ 根據(jù)我國 《會計法》規(guī)定：出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 。 ?思考： ? 該案例中： ? 審計依據(jù)是什么？ ? 審計證據(jù)是什么？ 任務(wù)三：審計依據(jù)與審計證據(jù) 審計依據(jù)與證據(jù)的特征； 審計依據(jù)與證據(jù)的內(nèi)容與分類 ； 審計依據(jù)的運(yùn)用；審計證據(jù)的收集。 一、審計依據(jù) ? 審計依據(jù)的涵義與特征 ? （ 1）涵義： 指對所查明的事實與現(xiàn)行的 各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評價， 據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論 的 客觀標(biāo)準(zhǔn) 。 ? （ 2）特征： 層次性、相關(guān)性、時效性、 區(qū)域性。 審計依據(jù)的內(nèi)容與分類 （ 1）按來源分類： ? 被審計單位自己制定的依據(jù) ——《 XX公司 內(nèi)部控制制度》 ? 外部各單位制定的依據(jù) ——《國家審計準(zhǔn)則》 （ 2）按性質(zhì)分類： ? 法律、法規(guī) ? 規(guī)章制度 ? 計劃 ? 業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)濟(jì)合同 ? 會計準(zhǔn)則和會計制度 審計依據(jù)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （ 3）按審計的目的和內(nèi)容分類： ? 財政財務(wù)審計依據(jù)： 《現(xiàn)金管理條例》 ? 財經(jīng)法紀(jì)審計依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》 ? 經(jīng)濟(jì)效益審計依據(jù)： 各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo) ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依據(jù) ： 各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同 審計依據(jù)的運(yùn)用 ? 原則： 準(zhǔn)確性、針對性、辯證性、 有效性、可靠性。 ? 注意幾點： ? （ 1）要兼顧當(dāng)前利益同長遠(yuǎn)利益 ? （ 2）要兼顧國家利益、集體利益和個人 利益 ? （ 3）要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會效益 二、審計證據(jù) 審計證據(jù)的內(nèi)涵與特征 內(nèi)涵： 審計人員在審計過程中，按照一定程序 和方法獲得并查實的用以證實被審計事項真相的 憑證。 特征： ? （ 1）相關(guān)性 （ 5）客觀性 ? （ 2）適